教材例【4…10】
飞达公司2007年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：
“原材料”总分类账户有借方金额40000元，其所属於明细分类账户余额如下：
名称
重量
单价
金额
甲材料
400公斤
60元
24000元
乙材料
200公斤
80元
16000元
合计
40000元
“应付账款”总分类账户有贷方金额32000元，其所属明细分类账户余额如下：
名称
金额
A公司
20000元
B公司
12000元
合计
32000元
该公司7月份发生下列经济业务：
（1）7月2日，向A公司购入甲材料400公斤，单价60元，价款24000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料验收入库，货款尚未支付。编制会计分录是：
借：原材料………甲材料 24000
………乙材料 32000
贷：应付账款A公司 56000
（2）7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600公斤，单价60元，计36000元，乙材料300公斤，单价80元，计24000元。编制会计分录：
借：生产成本 60000
贷：原材料………甲材料 36000
乙材料 24000
（3）7月12日向B公司购入材料一批，其中甲材料200公斤，单价60元，价款12000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料已经验收入库，货款尚未支付。编制会计分录是：
借：原材料………甲材料 12000
………乙材料 32000
贷：应付账款B公司 44000
（4）7月20日，以银行存款偿还A公司的货款40000元，偿还B公司的货款48000元。编制会计分录是：
借：应付账款………A公司 40000
………B公司 48000
贷：银行存款 88000
总分类账户
会计科目：原材料
2007年
凭证号数
摘要
对方科目
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
7
1
2
6
12
（1）
（2）（3）
月初余额
购入
生产领用
购入
应付账款
生产成本
应付账款
56000
44000
60000
借
借
借
借
40000
96000
36000
80000
7
31
本月合计
60000
借
80000
原材料明细分类账户
明细科目：甲材料
2007年
凭证号数
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
2
6
12
（1）
（2）
（3）
月初余额
购入
生产领用
购入
400
200
60
60
24000
12000
600
60
36000
400
800
200
400
60
60
60
60
24000
48000
12000
24000
7
31
本月合计
600
36000
600
36000
400
60
24000
原材料明细分类账户
明细科目：乙材料
2007年
凭证号数
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
2
6
12
（1）
（2）
（3）
月初余额
购入
生产领用
购入
400
400
80
80
32000
32000
300
80
24000
200
600
300
700
80
80
80
80
16000
48000
24000
56000
7
31
本月合计
800
64000
300
24000
700
80
56000
总分类账户
会计科目：应付账款
2007年
凭证号数
摘要
对方科目
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
7
1
2
12
20
（1）
（3）（4）
月初余额
购入
购入
偿还
原材料
原材料
银行存款
88000
56000
44000
贷
贷
贷
贷
32000
88000
132000
44000
7
31
本月合计
88000
100000
贷
44000
应付账款明细分类账
明细科目：A公司
2007年
凭证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
7
1
2
20
（1）
（4）
月初余额
购入材料
偿还货款
40000
56000
贷
贷
贷
20000
76000
36000
7
31
本月合计
40000
56000
贷
36000
应付账款明细分类账
明细科目：B公司
2007年
凭证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
7
1
2
20
（3）
（4）
月初余额
购入材料
偿还货款
48000
44000
贷
贷
贷
12000
56000
8000
7
31
本月合计
48000
44000
贷
8000
期末可以对总分类账户和其所属的明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误，通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”来检查。
总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
原材料
甲材料
乙材料
应付账款
A公司
B公司
40000
24000
16000
32000
20000
12000
100000
36000
64000
88000
40000
48000
60000
36000
24000
100000
56000
44000
80000
24000
56000
44000
36000
8000
【应用举例】
【判断】总分类账与明细分类账的登记应同时进行。（ ）
答案：× 解析：总分类账与明细分类账应在统一会计期间登记，但不必同时进行登记。
【判断】平行登记法四个要点中的“期间相同”，是指经济业务发生后，要在登记总账的同一天登记相关的明细账（ ）
答案：× 解析：期间相同是指对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。
【单选】总分类账与明细分类账平行登记四个要点中的“依据相同”是指（ ）
A总分类账要根据明细分类账进行登记 B明细分类账要根据总分类账进行登记
C根据同一会计凭证进行登记 D由同一人员进行登记
答案：C 解析：登记总账和明细账是同一项业务，所以登记时依据是同一会计凭证。
【多选】“平行登记”要求对发生的每一项经济业务（ ）。
A、既要记入有关总账，又要记入有关总账所属的明细账
B、登记总账和所属明细账的依据应该相同
C、必须在同一天登记总账和所属明细账
D、登记总账和所属明细账的借贷方向相同
答案：ABD
第五章 主要经济业务核算
第一节 筹集资金的核算
一、企业筹资阶段的主要业务
企业筹集资金的渠道主要有两条：
一是向投资人筹集：投资人投入资金即注册资本。可以是境内投资也可以是境外投资；投资人可以是国家、法人、自然人。接受投资的形式可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。
二是向债权人借入：企业可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金。
二、账户设置
1、实收资本：所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股
份公司为“股本”）。
（1）？？？？？？？ 贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数。
（2）？？？？？？？ 借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。
（3） 期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。
2、资本公积：所有者权益类账户，用来核算企业取得的资本公积金。（补：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，即资本溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失）
（1）贷方登记企业取得的资本公积金数额。
（2）借方登记资本公积金的减少数额。
（3）期末贷方余额表示企业资本公积金的实际结存数额。
3、固定资产：资产类账户，用来核算企业固定资产的原价。
（1）借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值。
（2）贷方登记减少固定资产的原始价值。
（3）期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。
4、银行存款：资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。
（1）借方登记投资人货币资金投资或存入的款项。
（2）贷方登记提取或支出的存款。
（3）期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。
5、短期借款：负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
（1）贷方登记企业借入的各种短期借款。
（2）借方登记归还的短期借款。
（3）期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。
6、长期借款：负债类账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。
（1）贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）。
（2）借方登记各种长期借款归还数。
（3）期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。
【单选】丁公司向银行借入为期14个月的借款，应贷记（ ）科目。
A、短期借款 B、长期借款 C、银行存款 D、长期应付款
答案：B
三、主要经济业务的核算
【例5…1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。
借：银行存款 5000000
贷：实收资本 5000000
【例5…2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确认的价值为650000元，设备已经投入使用。
注意：企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。
借：固定资产 650000
贷：实收资本 650000
【例5…3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认的价值为80000元。
注意：企业接受投资者作价投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允除外。
借：无形资产 80000
贷：实收资本 80000
【例5…4】甲公司接收C公司捐赠的设备一台，价值60000元。
注意：接受捐赠的设备，应计入“营业外收入”。
借：固定资产 60000
贷：营业外收入 60000
【例5…5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已存入银行。
借：银行存款 300000
贷：短期借款 300000
【例5…6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。
借：银行存款 1000000
贷：长期借款 1000000
第二节 供应过程的核算
供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需要的材料。
一、材料及其采购成本
工业企业材料采购成本包括：
（1）买价。购货发票所注明的货款金额。
（2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费以及仓储费用等。
（3）运输途中的合理损耗。
（4）入库前的挑选整理费，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要