制造费用 59400
管理费用 12640
贷：生产成本－辅助生产成本－供电车间 41000
－机修车间 68400
将辅助生产成本差异转入“制造费用”的会计分录如下：
借：制造费用 3260
贷：生产成本－辅助生产成本－供电车间 1160
－机修车间 2100
说明：如果是节约差异，则在贷方用红字表示。
6。【问题】请老师介绍一下逐步结转分步法中的分项结转法。
【解答】分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产
品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品
成本时也要按照成本项目分别登记。
采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产品成本资
料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。
分项结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项
目分项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大，因而一般多采用按实际成本分项结转的方法。举
例说明如下：
〔例题〕假定甲产品生产分为两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；
第二车间按所需数量从半成品库中领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的
月末在产品均按固定成本计算。
（1）根据第一车间甲产品成本明细账、第一车间半成品交库单和第二车间半成品领用单登记自制半成品明
细表如下：
第一车间 甲半成品
月 份
项 目
数量
（吨）
实 际 成 本
原材料
工资及福利费
制造费用
成本合计
1
月初余额
20
1062
590
1298
2950
本月增加
100
5080
3010
6600
14690
合 计
120
6142
3600
7898
17640
单位成本
51。18
30
65。82
147
本月减少
105
5373。90
3150
6911。10
15435
月末余额
15
768。10
450
986。90
2205
（2）根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、自制半成品明细账、第二车间产成品交库单和第
二车间在产品固定成本等资料，登记第二车间甲产品成本明细表如下：
第二车间 甲产成品
项 目
产量
原材料
工资及福利费
制造费用
成本合计
月初在产品（固定成本）
2280
2460
5300
10040
本月本步生产费用
2800
5925
8725
本月耗用半成品费用
5373。90
3150
6911。10
15435
合 计
7653。90
8410
18136。10
34200
完工转出产成品成本
100
5373。90
5950
12836。10
24160
产成品单位成本
53。74
59。50
128。36
241。60
月末在产品（固定成本）
2280
2460
5300
10040
……
财务成本管理答疑解惑 成本－数量－利润分析
〔资料〕某公司只产销一种化工产品，售价为每公斤1000元，1990－1994年的各年产销量分别为100、110、120、125、130公斤，每年产品总成本分别为70000、68000、74000、77000、76000元。
根据公司生产经营规划，1995年拟实现税后利润46900元，企业所得税率33％。
要求：
（1）为确保实现公司所定46900元税后利润，则1995年的该产品产销量应当达到什么规模？（使用高低点法进行预测）
（2）相应的销售利润率、成本利润率各为多少？（“利润”系指税前利润）
（3）为使1995年资产周转率达到4次，则年度总资产应控制在什么水平？（根据1994年考题改编）
答案：
（1）单位变动成本＝（76000－70000）／（130－100）＝200（元）
总固定成本＝76000－200×130＝50000（元）
或＝70000－200×100＝50000（元）
1995年应达到产销量＝｛［46900／（1－33％）］＋50000｝／（1000－200）
＝（70000＋50000）／800
＝150（公斤）
（2）销售利润率＝70000／（1000×150）＝46。67％
成本利润率＝70000／80000＝87。5％
（3）当150×1000／总资产＝4时，总资产＝37500（元），
因为总资产增加会导致资产周转率下降，所以，应该把总资产控制在37500元之内。
3。【问题】 76000与70000都是总成本，为什么二者的差额除以产销量的差额得出的结果不是“单位成本”而是“单位变动成本”？
【解答】根据：总成本＝固定成本＋单位变动成本×产销量可知：总成本的增量＝单位变动成本×产销量的增量
所以，单位变动成本＝总成本的增量/产销量的增量
4。【问题】该题提到了一个名词“高低点法”，我不太清楚，请具体解释一下。
【解答】“高低点法”是用来确定直线方程y=a＋bx中的a和b的数值的，具体如下：
（1）b＝（与X最大值对应的Y值－与X最小值对应的Y值）/（X最大值－X最小值）
需要强调的是：应该注意分子分母的数值的对应性，也就是说不能按照：
b＝（Y的最大值－Y的最小值）/（X的最大值－X的最小值）计算b的数值，
例如本题中，不能按照（77000－68000）/（130－100）计算“单位变动成本”。
（2）把b的数值代入与x的最大值或者x的最小值对应的方程中，计算得出a的数值，
从而建立直线方程：y=a＋bx
例如本题中，把单位变动成本＝200代入与产销量最低值（100）对应的方程中得出的等式为：
70000＝总固定成本＋200×100
即：总固定成本＝70000－200×100＝50000（元）
把单位变动成本＝200代入与产销量最大值（130）对应的方程中得出的等式为：
76000＝总固定成本＋200×130
即：总固定成本＝76000－200×130＝50000（元）
说明：用两种方法计算得出的a的数值一定完全一致，考试时用其中的一种方法即可。
5。【问题】请老师介绍一下成本利润率的概念。
【解答】计算成本利润率时，分母应该是总成本，分子是相应的利润。例如本题中，产销量为150公斤时的总成本为：50000＋150×200＝80000（元），所以，成本利润率＝70000/80000＝87。5％
……
财务成本管理答疑解惑 成本控制
2。【问题】如何理解教材中的固定制造费用能量差异的计算公式中的“固定制造费用预算数”和“固定制造费用标准成本”？
【解答】（1）固定制造费用预算数
＝生产能量×固定制造费用标准分配率
＝预计产量标准工时×固定制造费用标准分配率
＝预计产量×每件产品标准工时×固定制造费用标准分配率
＝预计产量×每件产品固定制造费用标准成本
（2）固定制造费用标准成本
＝实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率
＝实际产量×每件产品标准工时×固定制造费用标准分配率
＝实际产量×每件产品固定制造费用标准成本
3。【问题】教材中写到：“原材料、生产成本、产成品账户借方、贷方、余额均为标准成本”，在“调整销货成本与存货法”中又写到：“在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本”，即期末存货成本应包含有分配来的成本差异，和前面讲的“余额为标准成本”不是矛盾吗？
【解答】 您的理解不正确，注意：
“在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本”的具体含义是：只把应该由销售成本负担的成本差异结转出去，应该由存货承担的成本差异并不结转至存货的成本中，而是保留在成本差异账户中，类似于计划成本法下材料成本差异的结转。
4。【问题】教材中说，固定制造费用差异分析的三因素分析法和二因素分析法的差别在于：在三因素分析法中，将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际工时没有达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。请老师具体解释一下。
【解答】其实，从他们的计算公式中很容易理解，具体说明如下：
（1） 固定制造费用闲置能量差异＝固定制造费用预算－实际工时×固定制造费用标准分配率
（2） 固定制造费用效率差异
＝实际工时×固定制造费用标准分配率－实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率
（3） 固定制造费用闲置能量差异＋固定制造费用效率差异
＝固定制造费用预算－实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率
＝固定制造费用预算－固定制造费用标准成本
＝固定制造费用能量差异
……
财务成本管理答疑解惑 业绩评价
1。【问题】如何理解“通过边际成本等于边际收入的原则来选择产量水平，可使其利润达到最优。
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