蘸笫孪钏堑钠诩淠凇８檬孪钤�20×7年12月31日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表数字。但是，该事项属于重要事项，会影响公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。
（三）调整事项与非调整事项的区别
资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
【例23—4】 甲公司20×7年10月向乙公司出售原材料2 000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至20×7年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制20×7年度财务报告时有两种情况：（1）20×7年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20％无法收回，故按20％的比例计提坏账准备；20×8年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70％的债权无法收回。（2）20×7年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；20×8年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50％的应收账款无法收回。
20×8年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。
本例中，（1）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产导致甲公司应收款项无法收回的事项属于调整事项。（2）导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。
在理解资产负债表日后事项的会计处理时，还需要明确以下两个问题：
第一，如何确定资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，是对资产负债表日后事项进行会计处理的关键。调整和非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身而言可以有各种各样的性质，只要符合企业会计准则中对这两类事项的判断原则即可。另外，同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生还是在资产负债表日后才发生的。
第二，企业会计准则以列举的方式说明了资产负债表日后事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但并没有列举详尽。实务中，会计人员应按照资产负债表日后事项的判断原则，确定资产负债表日后发生的事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。
第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理
一、资产负债表日后调整事项的处理原则
企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：
1．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的借方。
涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。
由于以前年度损益调整增加的所得税费用，计入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，计入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费——应交所得税”等科目。
调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
2．涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
3．不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。
4．通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。
（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债
这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据（法院判决结果），表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日虽已确认，但需要根据判决结果调整已确认负债的金额。
【例23—5】 甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。公司适用的所得税税率为25％。
本例中，20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
1．甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：
借：以前年度损益调整 1 000 000
贷：其他应付款 1 000 000
借：应交税费——应交所得税250 000
贷：以前年度损益调整 （1 000 000×25％）250 000
借：应交税费——应交所得税 （3 000 000×25％）750 000
贷：以前年度损益调整 750 000
借：以前年度损益调整 750 000
贷：递延所得税资产 750 000
借：预计负债 3 000 000
贷：其他应付款 3 000 000
借：其他应付款4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
注： 20×7年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润 750 000
贷：以前年度损益调整750 000
（3）因净利润变动，调整盈余公积：
借：盈余公积 75 000
贷：利润分配——未分配利润 （750 000×10％） 75 000
（4）调整报告年度财务报表：
①资产负债表项目的年末数调整：
调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7。5万元，调减未分配利润67。5万元，见表23—1。
表23—1 资产负债表
编制单位：甲公司 20×7年12月31日 单位：元
资 产 调整前 调整后 负债和股东权益 调整前 调整后
流动资产： 流动负债：
货币资金 50 000 000 50 000 000 短期借款 25 000 000 25 000 000
交易性金融资产 10 000 000 10 000 000 交易性金融负债 3 000 000 3 000 000
应收票据 5 000 000 5 000 000 应付票据 5 000 000 5 000 000
应收账款 76 000 000 76 000 000 应付账款 5 000 000 5 000 000
预付款项 1 000 000 1 000 000 预收款项 10 000 000 10 000 000
应收利息 1 000 000 1 000 000 应付职工薪酬 6 000 000 6 000 000
应收股利 应交税费 25 000 000 24 000 000
其他应收款 2 000 000 2 000 000 应付利息
存货 29 000 000 29 000 000 应付股利
一年内到期的非流动资产 6 000 000 6 000 000 其他应付款 4 000 000 8 000 000
其他流动资产 一年内到期的非流动负债
流动资产合计 180 000 000 180 000 000 其他流动负债
非流动资产： 流动负债合计 83 000000 86 000000
可供出售金融资产 20 000 000 20 000 000 非流动负债：
持有至到期投资 10 000 000 10 000 000 长期借款 30 000 000 30 000 000
长期应收款 15 000 000 15 000 000 应付债券 20 000 000 20 000 000
长期股权投资 55 000 000 55 000 000 长期应付款 10 000 000 10 000 000
（续表）
资 产 调整前 调整后 负债和股东权益 调整前 调整后
投资性房地产 专项应付款
固定资产 60 000 000 60 000 000 预计负债 12 000 000 9 000 000
在建工程 20 000 000 20 000 000 递延所得税负债
工程物资 其他非流动负债
固定资产清理 非流动负债合计 72 000 000 69 000 000
生产性生物资产 负债合计 155 000 000 155 000 000
油气资产 股东权益：
无形资产 80 000 000 80 000 000 股本 200 000 000 200 000 000
开发支出 10 000 000 10 000 000 资本公积 50 000 000 50 000 000
商誉 减：库存股
长期待摊费用 盈余公积 300 000 000 29 925 000
递延所得税资产 5 000 000 4 250 000 未分配利润 20 000 000 19 325 000
其他非流动资产 股东权益合计 300 000 000 299 250 000
非流动资产合计 275 000 000 274 250 000
资