②不存在以上情况的，应确认该交易中属于其他合营方的利得与损失；若交易表明非货币资产发生减值的，应全额确认。
③在投出非货币性资产的过程中，合营方取得长期股权投资外还取得了其他货币资产或非货币资产的，应当确认该项交易
中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。如：调整固定资产折旧的影响时，应先将未实现内部交易损益中
收到的其他资产所占的金额｛现金/（现金＋股权投资）*未实现损益｝，剩余的作为长期股权投资收益确认的调整项目。
5、宣告发放、取得现金股利：Dr：应收股利 Cr：长期股权投资…损益调整 ； Dr：银行存款 Cr：应收股利
八、核算方法的转换｛新增｝ 0％…20％ ｜ 20％…50％ ｜ 50％…100％
I、成本法→权益法权益法
A、持股比例上升引起的（如：19％→20％）
1、原持股比例部分： ①按账面≥份额的原则确定是否调整原始入账价值；
②取得投资日至新交易日之间，被投资单位净资产公允价值的变动的原份额部分，属于此期间净
损益份额的…调整＇长期股权投资＇账面价值，同时以新交易日期初为分界，分别调整留存收益＇利
润分配…未分配利润＇和当期损益＇投资收益＇；…其他原因导致的，调整＇资本公积…其他资本公积＇
· ·
△
△
☆未实现内部损益计算：
1。存货：
（收入…成本）*未售比例
2。固定资产：
公允…成本（未提折旧部分）
*已提折旧视为实现损益
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2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
2、新增股权部分： ①按账面≥份额的原则确定入账价值；
注意：若前期存在商誉或营业外收入，则新增部分确认时，应考虑前期产生的商誉和营业外收入
的影响，从而确认新增长期股权投资入账价值。即：营业外收入冲前期的商誉，或相反。
3、所有调整分录调整完毕后，将＇长期股权投资＇科目转入＇长期股权投资…成本＇科目跨年的，上期营业外收入改为
B、持股比例下降引起的（如：51％→50％） ＇盈余公积＇＇利润分配…未。。＇
①应按处置比例调整＇长期股权投资＇的账面价值； 成本法计入投资收益，权益法冲减股权投资
②按账面≥份额的原则比较剩余账面价值与原投资时净资产公允价值*剩余份额，需要调整的，同时调整留存收益；
③原取得投资时至处置时，被投资单位净利润*剩余份额，处置日期初前调留存收益，处置日期初后调＇投资收益＇；
其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调＇资本公积…其他资本公积＇
II、权益法→成本法
①比例上升引起的，按分步取得股权形成合并的方式处理；②比例下降引起的，按账面价值为基础进行成本法核算。
九、长期股权投资的减值：无控制、共同控制、重大影响，活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量的按“金融工具”准则处理
十、长期股权投资的处置：①长期股权投资各科目（成本、损益调整等、减值、应收股利按比例计算，差额计入＇投资收益＇；
②☆比例结转＇资本公积…其他资本公积＇，转入＇投资收益＇
十一、共同控制资产和共同控制经营不形成合营企业（不构成独立的会计主体）。按份额确认资产/负债/收入/成本/费用
第六章 无形资产
一、无形资产：无实物形态、可辨认、非货币 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不是无形资产。
二、研究开发的区分： ①研究支出→＇管理费用＇ ③无法区分为研究/开发支出的→当期损益＇管理费用＇
②开发支出：符合资本化条件→资本化＇无形资产＇ → ＇研发支出＇…资本化支出完成时转无形资产
不符合资本化条件→费用化＇管理费用＇ → ＇研发支出＇…费用化支出期末转入当期损益
三、内部开发先归集，期末入费用，不是直接计入当期损益或资本化
达到资本化条件前，已发生的支出，作为当期损益，不作调整
资本化条件：A技术上可行 B有使用或出售的意图 C产品或自身有市场、自用的有可用性 D预计有利益流入
四、购买无形资产具有融资性质的，总额计入＇长期应付款＇，差额计入＇未确认融资费用＇，并按摊余成本计算确认为＇财务费用＇
五、投资者投入的无形资产，价值确认：①按协议约定→②若协议价不公允，按公允价；协议价与公允价之差计入＇资本公积
六、土地使用权作为无形资产单独核算—资本溢价＇
建造对外出售的房屋→合并计入建筑物成本 ＇开发商品＇
例外情况： 外购房屋，需在地上建筑物和土地使用权间分配；若无法分配→计入＇固定资产＇
土地使用权停止自用，而用于收租或增值时→计入＇投资性房地产＇
七、摊销期间：自可供使用时起（不是达到预定使用状态），不再作为无形资产确认时止。（增加当月，减少前月）
八、无形资产残值一般应为0，但如有①第三方承诺②活跃市场信息，且无形资产到时仍存在 则例外
九、使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，但应每年进行减值测试。使用寿命确定的，只有在存在减值迹象时才测试
十、无形资产减值准备，一经计提，持有期间不得转回。不是＇其他业务支出＇
十一、 无形资产出租收入/成本→计入＇其他业务收入＇/＇其他业务成本＇；其营业税→计入＇营业税金及附加＇
无形资产出售或转让所有权→计入＇营业外收入/支出＇…处置非流动性资产利得/损失
十二、无形资产预计无经济利益流入时，应予转销
＇无形资产＇、＇累计摊销＇、＇无形资产减值准备＇对冲，差额即账面价值计入→＇营业外支出…处置非流动性资产损失＇
十三、企业“无形项目”的支出，除以下情况外，均计入当期损益：
①作为无形资产②非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为“无形资产”、构成购买日确认的“商誉”部分
十四、无形资产账面净值=原值…累计摊销 账面价值=净值…减值准备=原值…累计摊销…减值准备
入损益
资本化
达到资本化条件
入损益
可使用
开发支出不作调整
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第七章 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换是指：存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、④可供出售金融资产、预付账款等的交换
货币性资产包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、债券投资、②持有至到期投资等。
二、认定非货币性金融资产交换的标准：其中货币金额/最大公允价值﹤25％ （将以固定或可确定的金额收回的是货币性资产）
三、具有商业实质的条件：①交换资产风险、时间、金额至少一项不同 或 ②资产交换未来现金流现值差额较大满足其一即可
四、交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能可靠计量，则确认损益：①存货→＇收入/成本＇②固定/无形→＇营业外收支＇
换入资产成本=换出资产公允价值＋税费…可抵扣税金＋支付的补价…收到的补价③长期股权投资→＇投资收益＇
五、交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量，不确认损益（营业税入营业外收支）： ☆计算前，先判断是否为非货币
换入资产成本=换出资产账面价值＋税费…可抵扣税金＋支付的补价…收到的补价资产交换（