账面价值减记至预计未来现金流量
现值，原直接计入所有者权益的因
公允价值下降形成的累计损失，也
应当予以转出，计入当期损益＇ 资
产减值损失＇。
可供出售金融资产
金融资产初始计量及后续计量
类别初始计量后续计量
持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产
公允价值；公允价值变动计
入所有者权益；（但公允
价值下降幅度较大或非暂时
性时计入资产减值损失）
公允价值；交易费用
计入当期损益
公允价值；公允价值变动计
入当期损益
公允价值，交易费用
计入初始入账金额，
构成成本组成部分
摊余成本
以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产
△
☆
☆
△
＇资产减值损失＇科目
等待期
（行权限制期）
禁售期
行权有效期
协议获
得批准
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
第9页 共22页
_____________________________________________________________________
2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
1。换取职工服务：按支付的权益工具的公允价值计量；
在等待期每个资产产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在“授予日”的公允价值，
将当期取得的服务计入＇成本费用＇，同时计入＇资本公积…其他＇；授予后立即可行权的，计入＇资本公积…股本溢价＇。
2。换取其他方服务：按换取的“服务”的公允价值计量； 不是授予日
如果服务公允价值不可计量，则按权益工具在“服务取得日”的公允价值计量。
3。权益工具公允价值无法计量时：
应在“获取服务时”“每个报告日”“结算日”，以“内在价值”计量，“内在价值”变动计入当期损益；
同时应以最终可行权的权益工具数量，确认取得服务金额。
对以“内在价值”计量的“已授予权益工具”进行结算，应遵循以下要求：
①结算发生在“等待期”内的，应“加速可行权处理”，立即确认“剩余等待期”内的金额；
②结算支付的款项，作为权益工具回购（减少所有者权益），款项》内在价值的，计入当期损益。
五、现金结算 确认其后续公允价值变动
企业应当在等待期内每个报告日，以最佳估计数为基础（授予后立即可行权的，则在授予日）按企业承担负债的公允价值，
将取得的服务计入＇应付职工薪酬＇，并在结算前每个报告日、结算日对公允价值重算，变动计入＇公允价值变动损益＇
六、股份支付条件： 可行权条件服务期限条件市场条件：股价等市场因素的条件股价达到多少→市场业绩条件
是否可以行权非可行权条件业绩条件非市场条件：盈利、收入等条件利润增长多少→非市场业绩条件
七、权益工具的股份支付协议中的条款和条件的修改：有利修改（公允增加）进行调整；不利修改（公允减少）不调整
股份支付账务处理如图所示：
当期费用=期末累计预计费用…期初累计预计费用当期费用=期末预计负债＋本期实际行权额…期初预计负债
（总人数…实际离开人数…预计离开人数）*份数预计剩余人数*份数行权人数*份数*行权价格
*授予日公允价值*年数/总年数比较*即时公允价值*年数/总年数
回购股权：Dr：＇库存股 Cr：银行存款行权时：Dr：＇银行存款＇、＇资本公积…其他。。＇ Cr：＇库存股＇、＇资本公积…股本溢价＇
第十一章 长期负债与借款费用
一、＇应付债券＇按面值计入＇应付债券…面值＇科目；差额计入＇应付债券…利息调整＇，并用实际利率法摊销，计入＇财务费用＇
二、债券的实际发行价格即为未来现金支出的现值（折现率为市场利率）
三、摊余成本=期初摊余成本＋期初摊余成本*实际利率…面值*票面利率；最后一期使用倒推法将＇利息调整＇摊完
按摊余成本后续计量
＇财务费用＇等… ＇应付利息＇ 2者差额计入＇利息调整＇
不是面值
四、可转换债券的分拆：按未来现金流量现值确认负债成份，分为面值和利息调整；发行总价＇银行存款＇…负债成份=权益成份
发行费用按公允价值分摊至负债和权益成份。＇应付债券…可转换公司债券…面值＇ ＇…利息调整＇ ＇资本公积…其他。。＇
行权转换权，不足转换1股的以现金支付；转换部分，按股票面值计入＇股本＇；按差额计入＇资本公积…股本溢价＇
总金额为面值＋应计利息之和（与利息调整不相干）
五、＇应付股利＇必须是经过“股东大会”通过的分配方案才可确认；“董事会”通过的无法律效力，不确认负债。
六、计入＇长期应付款＇的项目包括：融资租入固定资产之租赁费、分期付款购入固定资产、采用补偿贸易方式引进国外设备。
七、不通过＇应交税费＇科目核算的有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税
权益结算：
可行权日
等待期可行权日后
Dr：管理费用
Cr：资本公积…其他。。 公允变动不作调整
授予日
不作账
务处理
现金结算： 可行权日
等待期可行权日后
Dr：管理费用变动时Dr：公允价值变动损益
Cr：应付职工薪酬 Cr：应付职工薪酬
支付时Dr：应付职工薪酬
Cr：银行存款
授予日
不作账
务处理
除立即
可行权
除立即
可行权
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
第10页 共22页
_____________________________________________________________________
2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
八、确已无法支付的＇应付账款＇→计入＇营业外收入＇
九、附赎回权的利息补偿金（赎回日应付的利息…票面利息），应按发行日至赎回日之期间计提＇应付利息＇
十、融资租赁
1。租赁开始日：协议日与租赁各方就主要条款作出承诺的承诺日中较早者。
2。融资租赁的判断：①最终所有权转移 ②优购权，购价低于公允 ③租期占寿命大部分 ④最低付款额现值占公允90％上 ⑤专购专用性质
3。入账价值=公允价值与最低付款额现值孰低者＋初始直接费用包括：谈判签约中的印花税 佣金 律师费 差旅费 谈判费
＇固定资产＇ … ＇长期应付款＇ … ＇银行存款＇ = 差额计入＇未确认融资费用＇ 确认时不考虑资本化
最低租赁付款额=各期租金＋承租人担保余值
4。未确认融资费用的分摊：租赁期届满时，＇未确认融资费用＇应全部摊完
存在优先购买权的，租赁负债应摊至“优先购买金额”；有担保的，减少至“担保余值”
5。履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的使用费用，包括咨询、服务、培训、维修、保险等，计入当期损益＇管理费用＇
6。或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的的因素（如销售额）计算的租金，发生时计入当期损益＇管理费用＇
7。租赁期满①返还：不通过＇固定资产清理＇科目 Dr：＇长期应付款＇、＇累计折旧＇ Cr：＇固定资产＇
②续租：视同租赁一直存在处理；如果因未续租而支付的违约金，计入＇营业外支出＇
③优先购买权：Dr：＇长期应付款＇ Cr：＇银行存款＇ 同时，＇固定资产…融资租入固定资产＇转入＇固定资产＇
8。会计处理步骤：
①判断租赁类型是否为融资租赁；（5个条件，满足其一即可）
②确定入账价值：计算最低租赁付款额=各期租金之和＋承租人担保余值→再计算现值→与公允价值熟低→再加初始直接费用
③计算＇未确认融资费用＇=＇长期应付款＇…＇固定资产＇
④分摊未确认融资费用，以资产摊余成本（不是长期应付款）*实际利率计算确认＇财务费用＇ ⑤租赁期满处理。
十一、借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、汇兑差额；不包括：权益性融资费用（发行股票手续费、佣金等）
十二、借款费用的确认原则：可直接归属于“符合资本化条件的资产”→计入资产成本；不能直接归属的→计入＇财务费用＇
符合资本化条件的资产：是指经过相当长时间或1年以上购建才能达到“预定可使用状态”的固定资产、投资性房地产、存货等
十三、资本化期间的确定：①开始点为：A支付时点、B借款费用发生时、C购建活动发生时，三者中最迟者
支付现金②暂停：非正常中断（不可预见）、时间连续超过3个月，若为生产必要程序则不视为暂停
转移非现资产③停止：达到“预定可使用、可销售状态”
承担带息债务（全部或实质完成、与要求相符、后续支出很少或不发生、试运营生产产品合格）。
资产分别完工的，单独完成即可使用或销售的可单独停止；否则应于整体完成时停止。
十四、资本化利息的计算： 如果都是整年，
专门借款：资本化期间内，全部借款的利息…未用借款存款利息收入=资本化利息则为二者相加
一般借款：资本化期间内，已使用借款的利息即为资本化利息。 最终资本化金额不可超过资本化期间内实际发生的利息
若涉及多笔借款、利率不同， 使用资金加权平均=第1次支出金额*天数/360天＋第N次支出金额*天数/360
则使用加权平均法计算： 资本化率=当期（计算期内；不区分资本化期间）发生的利息总和/借款加权平均
十五、借款存在溢折价的，应按实际利率法调整每期利息金额，同时每期资本化金额不应超过当期实际发生的利息金额。
十六、借款辅助费用：将辅助费用计入负债的初始确认金额，并按实际利率法，调整利息费用。
十七、外币借款发生的汇兑差额的资本化：专门借款的本金及利息的汇兑差额应于资本化期间予以资本化。
一般借款的汇兑差额计入＇财务费用＇
十八、借款费用可能计入：＇管理费用＇…筹建期间；＇财务费用＇…经营期间非资本化；＇在建工程＇等…经营期间资本化
以计算期为权数；
不一定是12个月比较
折价和溢价不是借款费用
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
第11页 共22页
_____________________________________________________________________
2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
第十二章 债务重组
一、债务重组要点：①债务人发生财务困难 并且②债权人作出让步☆且为持续经营状况下的，破产清算不符合债务重组准则
二、资产偿付…债务人会计处理： ☆债务重组日为“债务解除手续完成日”
①应付债务的账面余额2者差额为债务重组利得→计入＇营业外收入…债务重组利得＇
②抵债资产的公允价值
③抵债资产的账面价值2者差额为资产处置利得→计入＇营业外收入…处置**资产利得＇
三、资产偿付…债权人会计处理： ☆以存货偿付时需确认收入、成本
①应收债务的账面价值借方差额：计入＇营业外支出…债务重组损失＇
（账面余额…坏账准备） 2者差额为债务重组损失→
②抵债资产的公允价值不含资产转让的营业税贷