（2）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额＝130÷4＝32。5（万元）：
借：管理费用 325 000
贷：累计摊销 325 000
3。 甲股份有限公司2003年至2006年无形资产业务有关的资料如下：
（l）2003年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。
（2）2005年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。
（3）2006年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：
（1）编制购入该无形资产的会计分录；
（2）计算2003年12月31日无形资产的摊销金额；
（3）编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录；
（4）计算2004年12月31日该无形资产的账面价值；
（5）计算该无形资产2005年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；
（6）计算该无形资产出售形成的净损益；
（7）编制该无形资产出售的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】 （1）编制购入该无形资产的会计分录：
借：无形资产 300
贷：银行存款 300
（2）计算2003年12月31日无形资产的摊销金额
（300/10）×（1/12）＝2。5（万元）
（3）编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录
借：管理费用—无形资产摊销 2。5
贷：累计摊销 2。5
（4）计算2004年12月31日该无形资产的账面价值。
无形资产的账面价值＝无形资产的账面余额－累计摊销－无形资产减值准备的余额
＝300－32。5＝267。5（万元）
（5）2005年12月31日该无形资产的账面价值为300－2。5－30－30＝237。5（万元）
该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备＝237。5－190＝47。5（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失 47。5
贷：无形资产减值准备 47。5
（6）计算该无形资产出售形成的净损益。
2006年前3个月该无形资产的摊销金额＝190/（120－25）×3＝6（万元）
至2006年4月1日，无形资产共摊销了2。5＋30＋30＋6＝68。5（万元）。所以出售净损益＝260－（300－68。5－47。5）＝76（万元）
（7）编制该无形资产出售的会计分录
借：银行存款 260
累计摊销 68。5
无形资产减值准备 47。5
贷：无形资产 300
营业外收入——处置非流动资产利得 76
4。 2007年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。该专利权的原入账价值为8 000万元，已累计摊销1 500万元（包括2007年摊销额），该无形资产按直线法进行摊销。该专利权的摊余价值为6 500万元，剩余摊销年限为5年。按2007年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得6 000万元。但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4 500万元（假定使用年限结束时处置收益为零）。2008年3月甲企业将该专利权出售，价款5 600万元已收存银行，营业税税率为5％，应交营业税280万元。要求计算2007年计提无形资产减值准备和2008年出售专利权的会计分录。（答案以万元为单位）
【正确答案】 无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6 000万元，发生减值损失500万元。有关计提减值准备的分录为：
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 500
贷：无形资产减值准备 500
2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额＝1 500＋6 000÷5×2/12＝1 700（万元）
2008年出售该专利权的分录为：
借：银行存款 5600
无形资产减值准备 500
累计摊销 1700
营业外支出——处置非流动资产损失 480
贷：无形资产——专利权 8000
应交税费——应交营业税 280
5。 甲公司为上市公司，2007年1月1日从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转困难，经双方协商，采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权的总价款为300万元，每年年末付款150万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，2年期年金现值系数为1。8334。该公司的未确认融资费用采用实际利率法进行摊销。
要求：（1）计算无形资产的入账价值；
（2）编制甲公司上述业务的相关会计分录。
（答案金额用万元表示，保留两位小数）
【正确答案】 （1）无形资产的入账价值＝150×1。8334＝275。01（万元）
（2）购入时
借：无形资产 275。01
未确认融资费用 24。99
贷：长期应付款 300
2007年12月31日
借：长期应付款 150
贷：银行存款 150
借：财务费用 16。50
贷：未确认融资费用 16。50
2008年12月31日
借：长期应付款 150
贷：银行存款 150
借：财务费用 8。49
贷：未确认融资费用 8。49
第 五 章 投资性房地产
一、单项选择题
1。下列不属于企业投资性房地产的是（ ）。
A。房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租 B。企业开发完成后用于出租的房地产
C。企业持有并准备增值后转让的土地使用权 D。房地产企业拥有并自行经营的饭店
【正确答案】 D
【答案解析】 房地产企业拥有并自行经营的饭店，做为经营用房地产．
2。关于企业租出并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务的建筑物，是否属于投资性房地产的说法正确的是（ ）。
A．所提供的其他服务在整个协议中不重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产
B．所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产
C．所提供的其他服务在整个协议中如为不重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产
D．所提供的其他服务在整个协议中无论是否重大，均不将该建筑物确认为投资性房地产
【正确答案】 C
【答案解析】 当企业提供的其他服务在整个协仪中如果是不重大的，则应当将该建筑物确定为投资性房地产．
3。下列投资性房地产初始计量的表述不正确的有（ ）．
A。外购的投资性房地产按照购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
B。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到可销售状态前所发生的必要支出构成
C。债务重组取得的投资性房地产按照债务重组的相关规定处理
D。非货币性资产交换取得的投资性房地产按照非货币性资产交换准则的规定处理
【正确答案】 B
【答案解析】 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
4。企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记（ ）科目。
A．投资收益 B．其他业务成本 C．营业外收入 D．管理费用
【正确答案】 B
【答案解析】 企业摊销投资性房地产应当将其计入到当期的其他业务成本
5。2007年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。 购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。该投资性房地产的入账价值为（ ）万元。
A。102 B。100 C。98 D。104
【正确答案】 A
【答案解析】 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
6。假定甲公司2007年1月1日以9360000元购入的建筑物预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧。2007年应计提的折旧额为（ ）元 。
A。468000 B。429000 C。439000 D。478000
【正确答案】 B
【答案解析】 该投资性房地产2007年应当计提的折旧是（9360000÷20×11/12）＝429000。
7。存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额通过（ ）科目核算。
A。营业外支出 B。公允价值变动损益 C。投资收益 D。其他业务收入
【正确答案】 B
【答案解析】 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。
8。企业的投资性房地产采用成本计量模式。2007年1月1日，该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为120万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为75万元。转换日固定资产的入账价值为（ ）万元。
A。 100 B。 80 C。 90 D。 120
【正确答案】 D
【答案解析】
教材P88页有详细的解释。
9。关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法正确的是（ ）。
A。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更
B。已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
C。企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择
D。已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值转为成本模式
【正确答案】 D
【答案解析】 企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的应当做为会计政策变更进行处理，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更．