累计折旧 300
贷：固定资产――设备 1800
借：固定资产清理 15
贷：银行存款 15
借：固定资产――货运汽车 1545
贷：固定资产清理 1515
银行存款 30
乙公司（收到补价方）
借：固定资产清理 1550
累计折旧 550
贷：固定资产――货运汽车 2100
借：固定资产――设备 1520
银行存款 30
贷：固定资产清理 1550
4。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17％。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出厂房的账面原价为300 000元，已提折旧为50 000元，公允价值为200 000元；换出机床的账面原价为600 000元，已提折旧为100 000元，公允价值为500 000元；换出原材料的账面价值为300 000元，公允价值和计税价格均为350 000元，另支付补价90 000元。乙公司换出办公楼的账面原价为900 000元，已提折旧为100 000元，公允价值为800 000元；换出小轿车的账面原价为200 000元，已提折旧为90 000元，公允价值为100 000元；客运大轿车的账面原价为300 000元，已提折旧为80 000元，公允价值为240 000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该项交换不具有商业实质。
要求：做出甲公司和乙公司的账务处理。（答案保留两位小数）
【正确答案】 该交易属于非货币性资产交换。
由于该项交换不具有商业实质，甲公司和乙公司的资产交换属于涉及补价的多项资产的交换。
分析：甲公司换出资产的账面价值合计＝（300000－50000）＋（600000－100000）＋300000＝1 050 000（元），公允价值合计＝200000＋500000＋350000＝1 050 000（元）；
乙公司换出资产的账面价值合计＝（900000－100000）＋（200000－90000）＋（300000－80000）＝1 130 000元，公允价值合计＝800000＋100000＋240000＝1 140 000（元）。同时，甲公司支付给乙公司90 000元补价。
甲公司换出资产账面价值合计＋应支付的相关税费＋支付的补价=1050 000＋350000×17％＋90 000=1199500（元）
乙公司换出资产账面价值合计＋应支付的相关税费－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额=1130 000＋0－90 000－350000×17％=980500（元）
（1）甲公司换入各项资产的入账价值
甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=800 000÷1130 000×1199500=849203。54（元）
甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值=110 000÷1130 000×1199500=116765。49（元）
甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值=220 000÷1130 000×1199500=233530。97（元）
（2）乙公司换入各项资产的入账价值
乙公司换入甲公司厂房应分配的价值=250 000÷1050 000×980500=233452。38（元）
乙公司换入甲公司机床应分配的价值=500 000÷1050 000 ×980500=466904。76（元）
乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=300 000÷1050 000×980500＝280142。86（元）
（3）甲公司的会计分录
借：固定资产清理 750 000
累计折旧 150 000
贷：固定资产 900 000
借：固定资产——办公楼 849203。54
固定资产——小轿车 116765。49
固定资产——客运大轿车 233530。97
营业外支出 50000
贷：固定资产清理 750 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 59500
其他业务收入 350 000
银行存款 90 000
借：其他业务成本 300 000
贷：原材料 300 000
（4）乙公司的会计分录
借：固定资产清理 1130 000
累计折旧 270 000
贷：固定资产 1400 000
借：固定资产——厂房 233452。38
固定资产——机床 466904。76
原材料 280142。86
应交税费——应交增值税（进项税额） 59500
银行存款 90000
贷：固定资产清理 1130 000
五、综合题
1。 甲有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％。甲公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。甲公司2005年～2007年发生如下经济业务事项：
（1）2005年2月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20％。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4％。
（2）2005年3月1日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的丙材料117万元，接到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7％的扣除率计算进项税额抵扣。
（3）2005年12月，资产计提减值准备。已知丙材料年末时，实际成本150万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。
（4）2005年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为0。8万元。
（5）2006年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元，计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后，取得收入50万元，增值税8。5万元，收到的货款已存入银行。
（6）2006年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元，甲公司收到丁公司支付的补价6。4万元。假定交易不具有商业实质。
要求：编制甲公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。
【正确答案】 （1）2005年2月1日，甲公司接受投资
借：固定资产设备 200
贷：实收资本 （800×20％） 160
资本公积资本溢价 40
（2）2005年3月1日，购入原材料
借：原材料 102。86
应交税费应交增值税（进项税额） 17。14（17＋2×7％）
贷：银行存款 120 （117＋3）
（3）2005年12月，计提存货跌价准备
A产品的可变现净值=A产品的估计售价225…A产品的估价销售费用及税金10=215（万元）。
由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：
丙材料的可变现净值=A产品的估计售价225…将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100…A产品的估价销售费用及税金10=115（万元）。
丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：
借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备 35
（4）2005年12月31日，计提固定资产减值准备
2005年每月折旧额=（固定资产原价200…预计净残值200×4％）/（预计使用年限5×12）=3。2（万元）
2005年应计提折旧额=3。2×10=32（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：
借：资产减值损失 28
贷：固定资产减值准备 28
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
（5）2006年7月1日，出售原材料
借：银行存款 58。5
贷：其他业务收入 50
应交税费应交增值税（销项税额） 8。5
借：其他业务成本 35
存货跌价准备 35
贷：原材料 70
（6）6。4/100＝6。4％