借：主营业务成本 1500000
贷：劳务成本 1500000
五、综合题
1。远大上市公司（以下简称远大公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％，所得税采用资产负债表债务法核算，从20×3年开始所得税税率一直为33％。远大公司主要生产经营A商品和B商品，每件A商品的成本价为1100元，每件B商品的成本价为600元。20×7年发生以下经济业务（下列货款均为不含增值税的货款）：
（1）将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，款未收到。
（2）将其生产的A商品800件，销售给丙企业，售价每件2200元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元。款项已收妥。
（3）向N企业销售A商品100件，每件售价2300元；销售B商品900件，每件售价1000元，货款未收。
（4）远大公司20×7年1月1日与C公司签订了一项建造合同，合同总收入500万元，合同总成本400万元，20×7年1月1日开工，20×9年3月完工。20×7年当年有关资料如下：
20×7年实际发生成本100万元；完成合同尚需发生成本300万元；当年已结算工程价款125万元；当年实际收到价款100万元。
（5）5月份，远大公司以银行存款偿还已逾期的长期借款50万元，利息为15万元。
（6）6月份，远大公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款30万元并存入银行。
（7）10月1日，远大公司因融资需要，将其生产的商品销售给丁公司，销售价格250万元，商品销售成本210万元，双方协议约定，远大公司1年后以275万元的价格购回。远大公司在销售的当天收到款项。
（8）10月1日，远大公司与乙公司签订购销合同，远大公司向乙公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。
（9）11月1日，远大公司将一笔应收账款出售给银行，应收账款的账面价值40万元，出售给银行价格为30万元，协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对远大公司进行追偿该已出售的应收账款；同时规定，该出售价格已包括了估计发生销售折扣款4万元，如将来不发生销售折扣，所得款项应归还远大公司。
要求：编制上述业务（1）至（11）有关的会计分录。（以万元为单位）
【正确答案】 （1）借：应收账款 46．8
贷：主营业务收入A 40
应交税费一应交增值税（销项税额） 6．8
借：主营业务成本 22
贷：库存商品 22
（2）借：银行存款 217．62
贷：主营业务收入一A 176
－B 10
应交税费一应交增值税（销项税额） 31．62
借：主营业务成本 94
贷：库存商品－A 88
－B 6
（3）①A商品
借：应收账款 26．91
贷：主营业务收入 23
应交税费一应交增值税（销项税额） 3．91
借：主营业务成本 11
贷：库存商品－－A商品 11
②B商品
借：应收账款 105．3
贷：主营业务收入 90
应交税费一应交增值税（销项税额） 15．3
借：主营业务成本 54
贷：库存商品－－B商品 54
（4）①确定20×7年完工程度=100÷（100＋300）=25％
②确定20×7年合同收入=500×25％=125（万元）
③20×7年合同毛利：（500…400）×25％=25（万元）
④20×7年合同费用=125…25=100（万元）
⑤20×7年会计分录
A．借：工程施工－合同成本 100
贷：银行存款、原材料等 100
B．借：应收账款 125
贷：工程结算 125
C．借：银行存款 100
贷：应收账款 100
D．借：工程施工一合同毛利 25
主营业务成本 100
贷：主营业务收入 125
（5）借：长期借款 50
应付利息15
贷：银行存款 65
（6）
①借：固定资产清理 5
累计折旧 40
固定资产减值准备 5
贷：固定资产 50
②借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30
③借：固定资产清理 25
贷：营业外收入 25
（7）借：银行存款 292．5
贷：库存商品 210
应交税费一应交增值税（销项税额） 42．5
其他应付款40
借：财务费用 （25×3/12）6．25
贷：其他应付款 6．25
（8）借：发出商品 40
贷：库存商品 40
借：应收账款 13．6
贷：应交税费一应交增值税（销项税额） 13．6
（9）
借：银行存款 30
其他应收款 4
营业外支出 6
贷：应收账款 40
第十四章 借款费用
一、单项选择题
1。借款费用准则中的专门借款是指（ ）。
A．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
B．发行债券收款
C．长期借款
D．技术改造借款
【正确答案】 A
【答案解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
2。甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。
A．3月5日 B．3月15日 C．3月16日 D．3月31日
【正确答案】 C
【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】
3。A公司为建造厂房于20×3年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。20×3年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×3年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内获得收益7万元），该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
A．80 B．13 C．53 D．10
【正确答案】 B
【答案解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为20×3年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额＝2000×6％×2/12－7＝13（万元）。
4。下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（ ）。
A．由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B．由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C．由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D．由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
【正确答案】 D
【答案解析】 由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
5。甲公司为建造一生产车间，于20×7年11月1 日向银行借入三年期借款1000万元，年利率为6％。20×8年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出500万元，20×8年4月1日又发生支出400万元。20×8年7月1日又为该工程建设发行期限为三年，面值为1000万元，年利率为9％，到期一次还本付息的债券，发行价为1000万元，同时，支付发行费用8万元（符合重要性要求）。同日又发生支出600万元。20×8年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于20×8年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。未动用的借款资金存入银行取得的利息收入20×7年为5万元；20×8年为6万元。甲公司该工程应予资本化的借款费用金额为（ ）万元。
A．105 B．107 C．84 D．92
【正确答案】 B
【答案解析】 1000*6％＋1000*9％*（6/12）＋8…6＝107（万元）
6。甲公司为建造某固定资产于20×7年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元 （不考虑债券发行费用），票面年利率为3％ 。该固定资产建造采用出包方式。20×8年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日 ，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入20×8年为50万元。则20×8年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为 （ ） 万元。
A．37。16 B．310 C．72 D．360
【正确答案】 B
【答案解析】 利息资本化金额
＝专门借款当期实际发生的利息费用…尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入
＝12000×3％…50
＝310（万元）。
由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
7。下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的有（ ）。
A．专门借款利息 B．专门借款的溢价摊销
C．一般借款利息 D．外币专门借款的汇兑差额
【正确答案】 C
【答案解析】 专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出，外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。
二、多项选择题
1。下列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A．因外币借款而发生的汇兑差额
B．发行公司债券发生的利息
C．发行公司债券发生的溢价
D．发行公司债券折价的摊销
【正确答案】 ABD
2。企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括（ ）。
A．当期资本化的借款费用金额
B．当期费用化的借款费用金额
C．当期固定资产购建项目的累计支出
D．当期用于计算确定借款费用资本化金额的资