主营业务成本 2268000
贷：主营业务收入 2520000
（5）工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算 9000000
贷：工程施工——毛利 900000
工程施工 8100000
6、1998年建造合同在会计报表中的披露：
由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。
例二：假定某造船企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于1996年2月开工，预计1998年8月完工。最初，预计工程总成本为500000元，到1997年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6000000元。该造船企业于1998年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。建造该艘船舶的其他有关资料如下：
1996年1997年1998年
至目前为止已发生的成本1；540；0004；800；0005；950；000
完成合同尚需发生成本3；960；0001；200；000
已结算合同价款1；740；0002；960；0001；300；000
实际收到价款1；700；0002；900；0001；400；000
该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：
（一）1996年的帐务处理及信息披露
1、1996年帐务处理如下：
（1）登记发生的合同成本
借：生产成本 1540000
贷：原材料、应付工资、累计折旧等 1540000
（2）登记已结算的合同价款
借：应收帐款 1740000
贷：工程结算 1740000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 1700000
贷：应收帐款 1700000
（4）计量确认当年的收入和费用，并登记入帐
1540000
1996年的完工进度＝－－－－－－－－－－×100％＝28％
1540000＋3960000
1996年确认的合同收入＝5800000×28％＝1624000（元）
1996年确认的毛利＝（5800000－1540000－3960000）×28％＝84000（元）
1996年确认的合同费用＝1624000－84000＝1540000（元）
借：生产成本——毛利 84000
主营业务成本 1540000
贷：主营业务收入 1624000
2、1996年该项合同的有关信息披露如下：
（1）在资产负债表中披露下列信息：
①应收帐款：根据“应收帐款”科目余额填列。金额为40000元（1740000－1700000）。
②已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款，根据“工程结算”科目余额减“生产成本”科目余额后的差额填列，金额为116000元（1740000－1540000－84000）。
（2）在利润表中披露下列信息：
①主营业务收入：根据“主营业务收入”科目本年贷方发生额填列。金额为1624000元。
②主营业务成本：根据“主营业务成本”科目本年借方发生额填列。金额为1540000元。
（3）在会计报表附注中披露下列信息：
①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
②在建工程累计已发生的成本：根据“生产成本”科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为1540000元。
③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目的余额填列。金额为1740000元。
④合同总金额：5800000元。
（二）1997年的帐务处理及信息披露
1、1997年的帐务处理如下：
（1）登记发生的合同成本
借：生产成本 3260000
贷：原材料、应付工资、累计折旧等 3260000
（2）登记已结算的合同价款
借：应收帐款 2960000
贷：工程结算 2960000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 2900000
贷：应收帐款 2900000
（4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入帐
4800000
1997年的完工进度＝－－－－－－－－－－－×100％＝80％
4800000＋1200000
1997年确认的合同收入＝5800000×80％－1624000＝3016000（元）
1997年确认的毛利＝（5800000－4800000－1200000）×80％－84000＝－160000－84000＝－244000（元）
1997年确认的合同费用＝收入－毛利＝3016000－（－244000）＝3260000（元）
1997年确认的合同预计损失＝（4800000＋1200000－5800000）×（1－80％）＝40000（元）
注：在1997底，由于该合同预计总成本（6000000元）大于合同总收入（5800000元），预计发生损失总额为200000元，由于已在“生产成本——毛利”中反映了－160000元（84000－244000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。
其会计分录为：
借：主营业务成本 3260000
贷：主营业务收入 3016000
生产成本——毛利 244000
同时，
借：合同预计损失 40000
贷：预计损失准备 40000
2、1997年该项合同的有关信息披露如下：
（1）在资产负债表中披露下列信息：
①应收帐款：根据“应收帐款”科目余额填列。金额为100000元。
②已结算未完工款：反映在建合同未完工部分已办理了结算的价款，根据“工程结算”科目的余额减去“生产成本”科目余额后的差额填列，金额为60000元（4700000－464000）。
③预计损失准备：根据“预计损失准备”科目的余额填列，金额为40000元。
（2）在利润表中披露下列信息：
①主营业务收入：根据“主营业务收入”科目本年贷方发生额填列。金额为3016000元。
②主营业务成本：根据“主营业务成本”科目本年借方发生额填列。金额为3260000元。
③合同预计损失：根据“合同预计损失”科目本年借方发生额填列。金额为40000元。
在会计报表附注中披露的信息与1996年基本相同。
（三）1998年的帐务处理及信息披露
1、1998年的帐务处理如下：
（1）登记发生的合同成本
借：生产成本 1150000
贷：原材料、应付工资、累计折旧等 1150000
（2）登记已结算的合同价款
借：应收帐款 1300000
贷：工程结算 1300000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 1400000
贷：应收帐款 1400000
（4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入帐
1998年确认的合同收入＝合同总金额－至目前止累计已确认的收入＝（5800000＋200000）－（1624000＋3016000）＝1360000（元）
1998年确认的毛利＝〔（5800000＋200000）－5950000〕－（84000－244000）＝50000＋160000＝210000（元）
1998年确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利－以前年度预计损失准备＝1360000－210000－40000＝1110000（元）
借：主营业务成本 1110000
预计损失准备 40000
生产成本——毛利 210000
贷：主营业务收入 1360000
（5）1998年工程年全部完工，应将“生产成本”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲
借：工程结算 6000000
贷：生产成本 5950000
生产成本——毛利 50000
2、1998年该合同在会计报表中的披露：
由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入、费用和利润即可。
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