（3）为物业所有者代收并转付给所有者的租金。
第
22（2）段所指的现金收入和支出是指为以下项目预付和偿还的款项：
（1）与持信用卡的顾客有关的大额款项；
（2）投资项目的购买和出售；
（3）其他短期借款，如期限为三个月或三个月以内的借款。
24．金融机构源于下列各项业务的现金流量应以净额为基础予以报告：
（1）吸收和偿还有固定到期日的存款的现金收入和支出；
（2）向其他金融机构拆放和提取存款；
（3）对顾客的预付现金和贷款以及预付现金和贷款的收回。
外币现金流量
25．外币交易产生的现金流量应以企业的报告货币加以记录，外币金额应按现金流量形
成日期的报告货币与外币之间的汇率进行换算。
26．国外附属公司的现金流量应采用现金流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率进
行换算。
27．报告以外币计价的现金流量，应采用与国际会计准则第
21号“外币汇率变动影响的
会计”一致的方法。该准则允许使用与实际汇率接近的汇率。例如，某一期间的加权平均汇
率可以用于记录外币交易或换算国外附属公司的现金流量。但是国际会计准则策
21号不允许
采用资产负债表日的汇率来换算国外附属公司的现金流量。
28．外币汇率变动所产生的未实现损益不是现金流量。但是，汇率变动对所持有的或到
期的以外币计价的现金和现金等价物的影响应在现金流量表中报告，以便调节期初和期末的
现金和现金等价物。该项金额应与源于经营、投资和融资业务的现金流量分开呈报，并且如
果现金流量按期末汇率报告，还应包括可能存在的换算差异。
非常项目
29．与非常项目有关的现金流量应按源于经营、投资或融资业务作适当的归类，并单独
揭示。
30．与非常项目有关的现金流量在现金流量表中应按源于经营、投资或融资业务作单独
的揭示，以便让使用者能够理解它们的性质以及它们对企业目前和未来现金流量的影响。这
些揭示是在国际会计准则第
8号“非常项目、基本错误和会计政策的变更”要求揭示非常项
目的性质和金额的基础上的补充要求。
利息和股利
31．由已收取和已支付的利息和胜利产生的现全流量应分项单独揭示。每一项目均应按
各期一致的方法将其归类为经营、投资或融资业务。
32．32．
第
23号“借款费用”所允许的备选方法已予以资本化，都应在现金流量表中揭
示。
33．就金融机构而言，已支付的利息和已收取的利息与股利，通常被归类为源于经营业
务的现金流量。但是，就其他企业而言，如何对该现金流量分类尚未达成共识。已支付的利
息和已收取的利息与股利可以归类为源于经营业务的现金流量，因为它们涉及净损益的确定。
另外已支付的利息和已收取的利息与股利也可以归类为源于融资业务的现金流量和源于投资
业务的现金流量，因为它们是获得资金来源或投资回报的成本。
34．已支付的股利可以归类为源于融资业务的现金流量，因为它是获得资金来源的成本。
另外，已支付的股利也可归类为源于经营业务的现金流量的组成部分，以便帮助使用者确定
企业用源于经营业务的现金流量支付股利的能力。
所得税
35．所得税的现金流量应单独揭示，并应归类为源于经营业务的现金流量，除非能具体
确认其源于融资和投资业务。
36．所得税由产生现金流量的交易所产生，这些现金流量在现金流量表中被归类为源于
经营、投资或融资业务的现金流量。纳税支出可能容易被确认为源于投资或融资活动，但有
关税金的现金流量通常却难以辨认，并可能在不同的期间由所依存的交易的现金流量所产生。
因此，已付的税金通常可归类为源于经营业务的现金流量。但是，当能确认税金的现金流量
是由某项交易所产生，而该交易又能产生归类为源于投资或融资业务的现金流量时，将税金
的现金流量归类为源于投资或融资业务是恰当的。如果税金的现金流量已分配给一种以上的
业务，已付税金的总额应予以揭示。
对附属公司、联营企业和合营企业的投资
37．当采用权益法或成本法核算对联营企业或附属公司的投资时，投资者仅限于在现金
流量表中报告其自身和被投资企业之间的现金流量，如股利和预付款项。
38．企业如采用比例会并方法报告其在共同控制实体中的权益（见国际会计准则第
31号
“合营中权益的财务报告”），在合并现金流量表中应包括其在共同控制实体的现金流量中的
份额。企业如采用权益法报告该权益，在现金流量表中应包括有关共同控制实体的现金流量，
以及它与共同控制实体之间的分配和其他款项往来。
“合营中权益的财务报告”），在合并现金流量表中应包括其在共同控制实体的现金流量中的
份额。企业如采用权益法报告该权益，在现金流量表中应包括有关共同控制实体的现金流量，
以及它与共同控制实体之间的分配和其他款项往来。
售
39．收购和出售附属公司及其他经营单位所形成的现金流量总额；应归类为源于投资业
务单独呈报。
40．企业应揭示本期与收购和出售附属公司及其他经营单位有关的下列各项的总额：
（1）收购或出售的总价款；
（2）收购或出售价款中用现金或现金等价物支付的部分；
（3）在收购或出售的附属公司和经营单位中，现全和现金等价物的金额；
（4）在收购或出售的附属公司和经营单位中，按各主要类别汇总的现金和现金等价物之
外的资产和负债余额。
41．以同一项目单独反映收购和出售附属公司及其他经营单位对现金流量的影响，同时
单独揭示所取得或处理的资产和负债的金额，有助于将该类现金流量与源于其他经营、投资
和融资业务的现金流量区分开来。出售对现金流量的影响，不应在收购形成的现金流量中扣
除。
42．作为收购和出售的价款而支付或收取的现金的总额，在现金流量表中应按减去所收
购或出售的附属公司和其他经营单位的现金和现金等价物之后的净额予以报告。
非现金交易
43．不需使用现金或现金等价物品的投资和融资交易不应包括在现金流量表内。这类交
易应采用提供与投资和融资业务相关的所有信息的方式，在财务报表的其他地方加以揭示。
44．很多投资和融资业务尽管确实影响企业的资本和资产结构，但对目前的现金流量没
有直接影响。将非现金交易排除在现金流量表之外，是与现金流量表的目的相一致的，因为
这些项目不涉及当期的现金流量。非现金交易列举如下：
以直接形成有关负债方式或融资租赁方式购置资产；
以发行股份方式收购企业；
将债务转换为权益。
现金和现金等价物的构成
45．企业应揭示现金和现金等价物的构成，并应呈报在现金流量表中的金额与在资产负
债表中报告的同等项目的金额之间的对照。
46．鉴于在世界范围内现金管理实务和融资安排有所不同，为了遵循国际会计准则第
1
号“会计政策的揭示”的要求，企业应揭示确定现金和现金等价物的构成所采用的政策。
47．确定现金和现金等价物所采用的政策的变化的影响，例如：以前作为企业投资组合
一部分考虑的金融工具分类变化的影响，应根据国际会计准则第
8号“非常项目基本错误和
会计政策的变更”来报告。
其他揭示
48．企业应揭示其持有的但不能供集团使用的大额现金和现金等价物的金额，并一同提
供管理当局的说明。
49．在很多情况下，企业所持有的现金和现金等价物不能供集团使用。例如，附属公司
在存在外汇管制和其他法律限制的国家从事经营活动，其持有的现金和现金等价物不能供母
公司和其他附属公司用于一般用途。
50．附加信息关系到使用者对企业财务状况和偿债能力的理解，因此，应鼓励连同管理
当局的说明一起揭示这种信息。附加信息包括：
（l）可用于未来经营业务和结算资本承诺的未动用借款额度的金额，对使用该额度的限
制条件应作出说明；
（2）在采用比例合并法时所报告的与合营企业中的权益有关的，源于经营、投资和融资
各业务的现金流量的总额；
（3）在维持经营能力所需现金流量之外的、表明经营能力增加的现金流量的总额；
所报告的各个行业分部和地区分部的经营、投资和融资业务所产生的现金流量的金额（见
国际会计准则第
14号“按分部报告财务信息”）。
51．单独揭示能够表明经营能力的现金流量和维持经营能力所需的现金流量，有助于使
用者确定企业是否的足够的投资来维持其生产能力。企业没有足够的投资来维持其经营能力，
可能是出于目前偿债或向所有者分配的目的，而损害了未来的获得能力。
52．揭示分部的现金流量，能使使用者更好地理解总体业务的现金流量与其组成部分的
现金流量之间的关系，以及分部现金流量的获取能力和变动情况。
生
效日期
53．本号国际会计准则，对从
1994年
1月
1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
IAS 8： Net Profit or Loss for the Period； Fundamental Errors and Changes in Accounting
Policies
IAS 8 （revised 1993）； became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after
1 January 1995。
IAS 8 disclosure requirements for discontinued operations have been replaced by IAS 35： Discontinuing
Operations。IAS 35 became operative for annual financial statements covering periods beginning on or after 1
January 1999。
IAS 40： Investment Property； amended paragraph 44； which also is now set in bold italic type。 IAS 40 was
operative for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2001。
One SIC Interpretation relates to IAS 8：
SIC 8： First…Time Application of IASs as the Primary Basis of Accounting。
Summary of IAS 8
。
Separate disclosure of extraordinary items of profit or loss is required on the face of the ine statement；
after the total of profit or loss from ordinary activities。 Such extraordinary items are rare and beyond
management control。 Examples are expropriation of assets and effects of natural disasters。
。
Items of ine or expense arising from ordinary activities that are abnormal because of their size； nature
or incidence are separately disclosed； usually in the notes。
。
A cha