息，其目的是为了使企业财务报表的使用者能够意识到价格变动对企业经营成果的影响。但
是，不论是按照历史成本法还是按照反映价格变动影响的方法编制，财务报表都不打算直接
表明整个企业的价值。
对价格变动的反映
8．适用本号准则的企业，应使用反映价格变动影响的会计方法，呈报能够揭示第
21一
23段所述项目的信息。
9．作为用来反映价格变动影响的财务信息，可以由很多种方法来编制。一种方法是用一
般购买力来反映财务信息；另一种方法是确认资产的个别价格变动，用现行成本代替历史成
本；第三种方法是结合上述两种方法的特点。
10构成上述反映方法的基础，是两种确定收益的基本方法。一种方法是在保持企业股东
权益的一般购买力的情况下来确认收益；另一种方法是在保持企业的一定经营能力的情况下
来确认收益，它可能包括也可能不包括一般物价水平的调整。
一般购买力法
11．一般购买力法涉及到按照一般物价水平的变动重新申报财务报表中的一些项目或者
所有项目。这种方法主要强调，一般购买力的重新申报，改变的只是计算的单位，并不改变
其所依据的计量基础。在这种方法下，通过采用适当的指数，收益通常能反映一般物价水平
变动对折旧、销售成本和净货币性项目的影响，并且是在保持了企业股东权益的一般购买力
后才报告的。
现行成本法
12．现行成本法体现在许多不同的方法中。一般来说，这些方法是用重置成本作为主要
的计量基础。但是，如果重置成本高于可变现净值和现值，则通常以可变现净值和现值中较
高者作为计量基础。
13．一项特定资产的重置成本，通常是根据一项新的或旧的类似资产，或一项具有类似
生产能力或使用潜力的资产的现行购置成本求得的。可变现净值通常是指资产的现行净销售
价格。现值是指资产的未来净收入经适当的贴现计算后的现行估计价值。
14．个别物价指数，经常用来作为计算某些项目的现行成本的手段，特别是当最近没有
涉及这些项目的交易发生，没有价目表可查，或者价目表已不切实际时。
15．15．
第
16－18段所讨论的那样，对这些调整应采用何种形式，却存在着分歧。
16．有些现行成本法要求作出调整，以便反映价格变动对包括长期负债在内的所有净货
币性项目的影响。这样，当物价上升时，持有净货币性资产应反映损失，持有净货币性负债
则应反映收益，当物价下降时，情况则正好相反。另外一些方法则将这种调整制。目点眼目
项特；于包括在企业营运资本中这两种类型的调整都确认，，均是企业经营能力的重要，就是
要在保持企业的经营的货币性资产和货币性负债的项无论是非货币性资产，还是货币性因素。
上述现行成本法的一个正常能力后再来确认收益。
17．另一种意见认为，如果资产是用借款提供资金，在损益表中就不需要确认资产所增
加的重置成本。根据这种意见采用的方法，就是在保持由股东提供资金的企业的那部分经营
能力后，再报告收益。例如，可以按借入资金占借款和权益资本的合计数的比例，通过减少
对折旧、销售成本的调整总额，并且根据调整方法的要求减少对货币性营运资本的调整总额
来达到这个目的。
18有些现行成本法采用一般物价指数来调整股东权益的金额。当资产的重置成本在本期
内的增加小于股东权益的购买力在同一期以内的减少时，这种方法表示企业中的股东权益已
按照一般购买力得到了保持。有时，对这种计算作出注释，仅仅是为了能对按一般购买力计
算的资产净值和按现行成本计算的资产净值作出比较。在其他方法下，即在保持企业股东权
益的一般购买力后再确认收益的情况下，两种净资产数字的差额可以作为应归股东的利得或
损失加以处理。
目前状况
19．尽管有时在主要的或补充的财务报表中，需要用上述各种反映价格变动的方法来提
供财务信息，但对这个问题，国际上尚无一致的意见。因此，国际会计准则委员会认为，在
考虑要求企业采用一项全面而统一的反映价格变动的制度来编制主要的财务报表以前，还需
要通过进一步的试验。同时，如果按历史成本呈报主要财务报表的企业还提供反映价格变动
影响的补充信息，将会有助于解决这个问题。
20．对这种信息应包括哪些项目，有很多不同的建议。这些建议包括从注明损益表的几
个项目，一直到广泛的资产负债表和损益表的揭示。这就需要有一个国际上确立的应包括在
这种信息中的项目的最小数目。
这种信息中的项目的最小数目。
示
21．应揭示的项目是：
（1）对不动产、厂房和设备的折旧的调整全额或已调鳖的金额；
（2）对销售成本的调整金额或已调整的金额；
（3）与货币性项目有关的调整（在按所采用的会计方法确定收益时，如果已对这类调整
进行了考虑，则应揭示借款或股东权益的影响）；
（4）上述第（1）条、第（2）条和某些情况下第（3）条，以及按所采用的会计方法予
以报告的反映价格变动影响的任何其他项目的调整结果的全面影响。
22．在采用现行成本法时，不动产、厂房和设备以及存货的现行成本应予以揭示。
23．企业应表述计算第
24－25段所要求的资料所采用的方法，包括所采用的任何指数的
性质。
24．第
21－23段所要求的信息应作为补充信息予以提供，除非这种信息已在主要财务报
表中进行了呈报。
25．在大多数国家，这种信息是对主要财务报表的补充，但不是作为财务报表的一部分。
本号准则不适用于企业在编制其主要财务报表时需要使用的会计和报告政策，除非那些财务
报表是按反映价格变动的影响的基础加以呈报的。
其他的揭示
26．应鼓励企业提供附加的揭示，特别是在企业的具体情况下对这种信息的重要性的讨
论，对纳税准备或纳税余额的任何调整的揭示通常是有用的。
生效日期
27．本号国际会计准则替代国际会计准则第
6号“价格变动在会计上的反映”，并对从
1983
年
1月
1日或以后开始的会计湖间的财务报表生效。
IAS 16： Property； Plant and Equipment
IAS 16： Property； Plant and Equipment
In July 1997； IAS 16 was amended by IAS 1： Presentation of Financial Statements。
In April and July 1998； various paragraphs of IAS 16 were revised to be consistent with IAS 22： Business
binations； IAS 36： Impairment of Assets； and IAS 37： Provisions； Contingent Liabilities and Contingent
Assets。 The revised Standard （IAS 16 （revised 1998）） became operative for annual financial statements covering
periods beginning on or after 1 July 1999。
In April 2000； the scope of IAS 16 was amended by IAS 40： Investment Property。 IAS 40 is operative for
annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2001。
In January 2001； the scope of IAS 16 was amended by IAS 41： Agriculture。 IAS 41 is operative for annual
financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2003。
The following SIC Interpretations relate to IAS 16：
SIC 14： Property； Plant and Equipment … pensation for the Impairment or Loss of Items； and
SIC 23： Property； Plant and Equipment …Major Inspection or Overhaul Costs。
Summary of IAS 16
Property； plant and equipment should be recognised when （a） it is probable that future benefits will flow from
it； and （b） its cost can be measured reliably。
Initial measurement should be at cost。
Subsequently； the benchmark treatment is to use depreciated （amortised） cost but the allowed alternative is to
use an up…to…date fair value。
Depreciation：
Long…lived assets other than land are depreciated on a systematic basis over their useful lives。
Depreciation base is cost less estimated residual value。
The depreciation method should reflect the pattern in which the asset's economic benefits are consumed by
the enterprise。
If assets are revalued； depreciation is based on the revalued amount。
The useful life should be reviewed periodically and any change should be reflected in the current period and
prospectively。
Significfant costs to be incurred at the end of an asset's useful life should either be reflected by reducing the
estimated residual value or by charging the amount as an expense over the life of the asset。
Revaluations （allowed alternative）：
Revaluations should be made with sufficient regularity such that the carrying amount does not differ
materially from that which would be determined using fair value at the balance sheet date。
If an item of PP&E has been revalued； the entire class to which the asset belongs must be revalued （for
example； all buildings； all land； all equipment）。
Revaluations should be credited to equity （revaluation surplus） unless reversing a previous charge to ine。
Decreases in valuation should be charged to ine unless reversing a previous credit to equity （revaluation
surplus）。
If the revalued asset is sold or otherwise disposed of； any remaining revaluation surplus either remains as a
separate ponent of equity or is transferred directly to retained earnings （not through the ine statement）。
If an asset's recoverable amount falls below its carrying amount； the decline should be recognised and charged
to ine （unless it reverses a previous credit to equity）。
Gains or losses on retirement or disposal of an asset should be calculated by reference to the carrying amount。
Required disclosures include：
Reconciliation of movements。
Capital mitments。
Items pledged as security。
If assets are revalued；