经济利益的预期模式为基础，并且应在各期之间一致地应用，除非该资产的经济利益的预期
模式发生了变化。
51．某一期间的折旧费通常应确认为一项费用。但是，在某些情况下，体现在一项资产
中的经济利益被企业在制造其他资产时吸收，并不产生一项费用。在这种情况下，折旧费用
构成了其他资产的成本的一部分，并且应包含在其帐面金额中。例如，生产厂房和设备的折
旧就应包括在存货的加工成本中（见国际会计准则第
2号“存货”）。类似的，用于开发活动
的不动产、厂房和设备的折旧，可以包括在按照国际会计准则第
9号“研究与开发费用”的
有关规定进行资本化的开发费用中。
使用年限的复审
52．应该定期地对不动产、厂房和设备等项目的使用年限进行复审，并且，如果预计值
与以前的估计有很大的不同，就应该调整当期和以后期间的折旧费。
53．在一项资产的使用年限内，对使用年限估计的不恰当可能越来越明显。例如，为改
善资产的状态使其超过原定的业绩标准而花费在该资产上的后续支出可能会延长该资产的使
用年限。相反的，技术上的变化或市场对产品需求的转变可能会缩短该资产的使用年限。在
这种情况下，使用年限，从而当期和以后期间的折旧率，都要加以调整。
54．企业的修理和维护政策也可能影响一项资产的使用年限。这种政策可能会导致该资
产使用年限的延长，或是它的残值的提高。但是，采用这样的政策并不否定提取折旧费用。
折旧方法的复审
55．55．
帐面金额的收回
损耗
56．一项成一组相同的不动产、厂房和设备项目的帐面金额应定期地加以复审，以便确
定可收回金额是否已降低到帐面金额以下。当发生这样的下降现象时，帐面金额应减少到可
收回金额。所减少的金额应立即确认为一项费用，除非它与以前的价值重估结果相反，在这
种情况下它应按第
40段的要求从权益中冲销。
57．一项不动产、厂房和设备的成本或重估价值一般是按系统的基础在该资产的使用年
限中加以回收的。如果一项或一组相同的资产的有用性减少了，例如由于损毁或技术陈旧或
其他的经济因素，可收回金额可能会低于该资产的帐面金额。在这种情况下，有必要对资产
进行冲减。当一项不动产、厂房和设备在投入使用前，或者在其使用年限中闲置了很长一段
时间，那么，资产的冲减可能也是必要的。
58。单项资产或一组相同资产的可收回金额可以单独地予以确定，并且可以单项资产或一
组相同的资产为基础将帐面金额减少至可收回金额。但是，有可能存在不能用这种基础来估
计可收回金额的情况，例如，当一家工厂中的所有厂房和设备都用于同一目的时，每一项相
关资产的帐面金额，应按最小一组资产的可收回金额的总减少金额作按比例的减少。这组最
小的资产小组是指有可能确定可收回金额的小组。在确定可收回金额时，本号准则并不要求
或排除现金流量的贴现。
可收回金额的随后增值基准处理方法
59．一项资产的可收回金额的随后增值，如果已根据第
29段的基准处理方法作了处理。
那么，当导致冲减或冲销的情况和事件不再存在并且有足够证据表明新的情况和事件将会持
续很长的一段时间时，它们应该被转回。转回的金额应减去如果冲减或冲销设有发生本应确
认为折旧的金额。
认为折旧的金额。
法
60．一项资产的可收回金额的随后增值，如果已按照第
30段所允许的备选处理方法作了
处理，那么，应根据第
39段的要求进行核算。
报废和处置
61．不动产、厂房和设备项目，在处置时，或者当该资产永久性不再使用并且预期从它
的处置中不能得到未来经济利益时，应从资产负债表中剔除。
62．由一项不动产、厂房和设备的报废或处置产生的利得或损失，应确认为估计的处置
净收入与资产的帐面金额之间的差额，并且应在损益表中确认为收益或费用。
63．当一项不动产、厂房和设备在第
23段所叙述的情况下与类似的资产进行交换时，所
购置的资产的成本应等于处置的资产的帐面金额，并且不产生利得或损失。
64．售后租回交易，应根据国际会计准则第
17号“租赁会计”的要求予以核算。
65．退出积极使用并等待处置的不动产、厂房和设备，应按它的帐面金额和可变现净值
两者中较低的一个金额入帐。
揭示
66．财务报表应按照每种类型的不动产、厂房和设备，揭示如下内容：
（1）为确定帐面总额而使用的计量基础。当不止一种基础被使用财，应指示每一种基础
下每类资产的帐面总额；
（2）所使用的折旧方法；
（3）使用年限或所使用的折旧率；
（4）期初和周末的帐面总额和累计折旧额；
（5）期初和期末帐面金额的比较：
增加；
处置；
由企业合并产生的购置；
按第
30、39、40、60段的要求进行价值重估而引起的增加或减少；
第
56段中所叙述的帐面金额的减少；
第
59段中所想述的转回；
折旧；
由对国外实体的财务报表进行换算所引起的兑换净差额；
其他变动。
67．财务报表还应提示：
（1）在确定不动产、厂房和设备等项目的可收回金额时，预期的未来现金流量是否已贴
现成现值；
（2）有关产权方面的限制的存在和金额以及作为负债抵押的不动产、厂房和设备；
（3）与不动产、厂房和设备有关的重建费用的会计政策；
（4）在营建过程中，由不动产、厂房和设备引起的支出金额；
（5）为购置不动产、厂房和设备而承诺的金额。
68．折旧方法的选择和资产使用年限的估计，是判断的问题。因此，对所采用的折旧方
法和所估计的使用年限或折旧率的揭示，可以给财务报表的使用者提供一种有用的信息，使
他们可以重新考察由管理当局所选用的各种政策，并能与其他企业进行比较。由于同样的原
因，还有必要揭示在某一期间所分配的折旧额，以及在这一期末的累计折旧额。
69．企业应揭示这些会计估计的变化的本质和影响，如果它们在当期具有重大的影响或
者根据国际会计准则第
8号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”预计对随后的期间
具有重大的影响。这种揭示可能会来自与以下内容有关的估计的变化：
（1）残值；
（2）拆卸、搬运或重组费用；
（3）使用年限；
（4）折旧方法。
70．当不动产、厂房和设备按重估价值入帐时，应揭示以下内容：
（1）对资产进行价值重估所采用的基础；
（2）价值重估的有效日期。
（3）是否有独立的评估人员参加；
（4）用来确定重置成本的任何指数的性质；
（5）如果资产按成本征去折旧后的金额入帐，本应包括在财务报表中的每一种类型的不
（5）如果资产按成本征去折旧后的金额入帐，本应包括在财务报表中的每一种类型的不
（6）价值重估盈余，应指出本期的空前情况以及将该余额分配给股东的任何限制。
71．财务报表的使用者还会发现下列信息也与他们的需要有关：
（1）暂时闲置的不动产、厂房和设备的帐面金额；
（2）任何已提完折旧但仍在使用的不动产、厂房和设备的帐面金额；
（3）已退出积极使用并待处理的不动产、厂房和设备的帐面金额；
（4）当使用基准处理方法时，与帐面金额相差很大的不动产、厂房和设备的公允价值。
因此，一般都鼓励企业揭示这些金额。
生效日期
72．本号国际会计准则，对从
1995年
1月
1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
IAS 17： Leases
IAS 17； became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January
1999。
In April 2000； various paragraphs were amended； and a paragraph inserted； by IAS 40： Investment Property。
IAS 40 is effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2001。
In January 2001； various paragraphs were amended by IAS 41： Agriculture。 IAS 41 is effective for annual
financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2003。
One SIC Interpretation relates to IAS 17：
SIC 15： Operating Leases …Incentives。
Summary of IAS 17
Finance leases are those that transfer substantially all risks and rewards to the lessee。
Lessee should capitalise a finance lease at the lower of the fair value and the present value of the minimum
lease payments。
Rental payments should be split into （i） a reduction of liability； and （ii） a finance charge designed to reduce in
line with the liability。
Lessee should calculate depreciation on leased assets using useful life； unless there is no reasonable certainty
of eventual ownership。 In the latter case； the shorter of useful life and lease term should be used。
Lessee should expense operating lease payments。
For lessors； finance leases should be recorded as receivables。 Lease ine should be recognised on the basis
of a constant periodic rate of return。
For a sale and leaseback that results in a finance lease； any excess of proceeds over carrying amount should
be deferred and amortised over the lease term。
be deferred and amortised over the lease term。
IAS 17 （revised） requires enhanced disclosures by lessors； such as disclosure about future minimum rentals
and amounts of contingent rentals included in net profit or loss。
IAS 17 （revised） requires that a lessor should use the net investment method to allocate finance ine。 The
net cash investment method is no longer permitted。
国际会计准则第
17号租赁
（1999年修订）
目的
本准则的目的是，为出租人和承租人规定与融资租赁和经营租赁有关的恰当的会计政策
和披露。
范围
1．本准则适用于除以下方面以外的所有租赁的会计核算。
（1）开采或使用诸如石油、天然气、木材、金融等自然资源及其他矿产权的租赁协议；
（2）诸如电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可协议。 2．本准则适用于
转换资产使用权的协议，即使其可能要求出租人提供与这些资产的运行或维护有关的大量服
务。另一方面，