国际会计准则+中文版+- 第50节


表日汇率波动较大，应作调整。　


36．以恶性通货膨胀经济中的货币编报的国外实体的财务报表，在其换算成报告企业的
报告货币之前，应按国际会计准则第　
29号“在恶性通货膨胀经济中的财务报告”的要求进行
重述。当企业所处的经济环境不再是恶性通货膨胀经济，并且当国外实体停止按国际会计准
则第　
29号“在恶性通货膨胀经济中的财务报告”的要求编制和呈报财务报表时，企业应使用
以停止之日的计量单位表述的金额，作为历史成本来换算报告企业的报告货币。
国外实体的处置　


37．在处置国外实体时，已递延并且与该国外实体有关的汇兑差额的累计金额，应在确
认处置的利得或损失的当期确认为收益或费用。　
38．企业可能通过销售、清算、赎回股本，或者全部或部分地放弃该实体等方式处置在
国外实体中的权益。股利的支付只有在其构成投资的返回时，才形成处置的一部分，在部分
处置的情况下，只有以有关的累积汇总差额为基础按比例算出的份额，才能计人利得或损失
中。国外实体的帐面价值的减记不能构成部分处置。相应地，在减记时，不能确认递延兑换
损益。
国外经营分类的变化　


39．如果国外经营的分类发生变化，适用于变化后的分类的换算程序应于分类变化之日
起采用。　
40．与报告企业相联系的国外经营的筹资和经营方式的变化，可能导致该国外经营分类
的变化。当属于报告企业经营有机组成部分的国外经营被重新划分为国外实体时，在重新划
分的当日，因非货和住资产换算而产生的汇兑差额应当计人权益。当一个国外实体被重新划
分为属于报告企业经营有机组成部分的国外经营时，则在变化之日，非货币性项目的换算金
额应作为其在变化的当期和后续期间的历史成本。递延的汇兑差额一直到该国外经营被处置
时，才能确认为收益或费用。
外汇汇率的所有变动汇兑差额的纳税影响


41．41．
第　
12号“所得税会计”的要求进行会计处理。
揭示　


42．企业应当揭示：
（1）包括在当期净损益中的汇兑差额；
（2）单独列作权益项目的汇兑差额净值，以及这种汇兑差额在期初和期末之间的增减额；
（3）在本期产生并已按第　
21段所允许的备选处理方法计人资产的帐面金额中的汇兑差
额的金额。　
43．如果报告货币不同于企业所在国的货币，应揭示说明使用不同货币的原因。报告货
币变动的原因也应加以揭示。　
44．如果一个重要的国外经营的分类发生变化，应揭示以下内容：
（1）分类变化的性质；
（2）变化的原因；
（3）分类变化对股东权益的影响；
（4）如果分类的变化发生在最早呈报期的期初时，对每一呈报前期净损益的影响。　
45．企业应揭示按第　
33段的要求选择的、用于换算购置国外实体时形成的商誉和公允价
值的调整方法。　
46．企业应揭示资产负债表日以后发生的汇率变动对外币货币性项目或国外经营的财务
报表的影响，如果这种变动如此重大，若不作揭示将会影响财务报表使用者作出恰当评价和
决策的能力的话（见国际会计准则第　
10号“或有事项和资产负债表日以后发生的事项”）。　
47．鼓励企业揭示其外币风险管理的政策。
过渡性规定　


48．当企业第一次应用本号准则时，应在期初将已递延并且已在前期计入权益的汇兑差
额的累计金额单独归类加以揭示，除非该金额无法合理地确定。
生效日期


49．49．从　
1995年　
1月　
1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。　
IAS　22：　Business　binations　

IAS　22；　became　effective　for　annual　financial　statements　for　periods　beginning　on　or　after　1　
January　1995。　

In　October　1996；　certain　paragraphs　were　revised　to　be　consistent　with　IAS　12：　Ine　Taxes。　
The　revisions　became　operative　for　annual　financial　statements　covering　periods　beginning　on　or　
after　1　January　1998。　

In　July　1998；　various　paragraphs　of　IAS　22　were　revised　to　be　consistent　with　IAS　36：　
Impairment　of　Assets；　IAS　37：　Provisions；　Contingent　Liabilities　and　Contingent　Assets；　and　IAS　

38：　Intangible　Assets；　and　the　treatment　of　negative　goodwill　was　also　revised。　The　revised　Standard　
（IAS　22　（revised　1998））　became　operative　for　annual　financial　statements　covering　periods　
beginning　on　or　after　1　July　1999。　
In　October　1998；　the　IASC　staff　published　separately　a　Basis　for　Conclusions　for　IAS　38；　
Intangible　Assets　and　IAS　22　（revised　1998）。　The　portion　of　the　Basis　for　Conclusions　that　refers　to　
the　revisions　made　to　IAS　22　in　1998　is　available　in　an　Adobe　Acrobat　document。　

In　1999；　various　paragraphs　were　amended　to　be　consistent　with　IAS　10：　Events　After　the　
Balance　Sheet　Date。　The　amended　text　became　effective　for　annual　financial　statements　covering　
periods　beginning　on　or　after　1　January　2000。　

The　following　SIC　Interpretations　relate　to　IAS　22：　
SIC　9：　Business　binations　…Classification　either　as　Acquisitions　or　Unitings　of　Interests；　
and　
SIC　22：　Business　binations　…Subsequent　Adjustment　of　Fair　Values　and　Goodwill　Initially　
Reported。　

Summary　of　IAS　22　

Two　types　of　business　binations　

Acquisitions：　All　business　binations　are　presumed　to　be　acquisitions；　and　accounted　for　
using　the　purchase　method；　except　in　very　limited　circumstances；　designated　a　'uniting　of　interests'；　


and　

and　

Acquisition　（Purchase　Method　of　Accounting）　

Definition：　A　business　bination　in　which　one　of　the　enterprises　（the　acquirer）　obtains　
control　over　the　net　assets　and　operations　of　another　enterprises　（the　acquiree）　in　exchange　for　the　
transfer　of　assets；　incurrence　of　a　liability；　or　issue　of　equity。　

For　an　acquisition；　assets　and　liabilities　should　be　recognised　if　it　is　probable　that　an　economic　
benefit　will　flow　and　if　there　is　a　reliable　measure　of　cost　or　fair　value。　

Assets　and　liabilities　of　the　acquired　pany　are　included　in　the　consolidated　financial　
statements　at　fair　value　（acquirerVs　purchase　price）。　

The　difference　between　the　cost　of　the　purchase　and　the　fair　value　of　the　net　assets　is　
recognised　as　goodwill。　

there　is　a　rebuttable　presumption　that　goodwill　has　a　maximum　useful　life　of　20　years。　
Consistent　with　the　amortisation　requirements　for　intangible　assets　in　IAS　38；　Intangible　Assets；　if　
there　is　persuasive　evidence　that　the　useful　life　of　goodwill　will　exceed　20　years；　an　enterprise　
should　amortise　the　goodwill　over　its　estimated　useful　life　and：　

test　goodwill　for　impairment　at　least　annually　in　accordance　with　IAS　36；　Impairment　of　Assets；　
and　

disclose　the　reasons　why　the　presumption　that　the　useful　life　of　goodwill　will　not　exceed　20　
years　from　initial　recognition　is　rebutted　and　also　the　factor（s）　that　played　a　significant　role　in　
determining　the　useful　life　of　goodwill。　

The　Standard　does　not　permit　an　enterprise　to　assign　an　infinite　useful　life　to　goodwill。　

If　goodwill　is　written　down　for　impairment；　the　writedown　is　not　reversed。　

The　benchmark　treatment　is　not　to　apply　fair　valuation　to　the　minority's　proportion　of　net　assets；　
the　allowed　alternative　is　to　fair　value　the　whole　of　the　net　assets。　

Fair　values　are　calculated　by　reference　to　intended　use　by　the　acquirer。　

a　provision　for　restructuring　costs　may　only　be　recognised　at　the　date　of　acquisition　where　the　
restructuring　is　an　integral　part　of　the　acquirer's　plan　for　the　acquisition　and；　among　other　things；　the　


main　features　of　the　restructuring　plan　were　announced　at；　or　before；　the　date　of　acquisition　so　that　
those　affected　have　a　valid　expectation　that　the　acquirer　will　implement　the　plan。　

main　features　of　the　restructuring　plan　were　announced　at；　or　before；　the　date　of　acquisition　so　that　
those　affected　have　a　valid　expectation　that　the　acquirer　will　implement　the　plan。　

IAS　22　also　places　strict　limits　on　the　costs　to　be　included　in　a　restructuring　provision。　For　
example；　such　provisions　are　limited　to　costs　of　restructuring　the　operations　of　the　acquiree；　not　
those　of　the　acquirer。　

negative　goodwill　should　always　be　measured　and　initially　recognised　as　the　full　difference　
between　the　acquirer's　interest　in　the　fair　values　of　the　identifiable　assets　and　liabilities　acquired　less　
the　cost　of　acquisition。　

IAS　22　requires　negative　goodwill　to　be　presented　as　a　deduction　from　（positive）　goodwill。　It　
should　then　be　recognised　as　ine　as　follows：　

to　the　extent　that　negative　goodwill　relates　to　expectations　of　future　losses　and　expenses　that　are　
identified　in　the　acquirer's　plan　for　the　acquisition　and　that　can　be　measured　reliably；　negative　
goodwill　should　be　recognised　as　ine　when　the　identified　future　losses　and　expenses　occur；　and　

to　the　extent　that　it　does　not　relate　to　future　losses　and　expenses；　negative　goodwill　not　
exceeding　the　fair　values　of　the　non…monetary　assets　acquired　should　be　recognised　as　ine　over　
the　remaining　average　useful　life　of　the　depreciable/amortisable　non…monetary　assets　acquired。　
Negative　goodwill　in　excess　of　the　fair　values　o