国际会计准则+中文版+- 第60节

21．编制合并财务报表，对在相似情况下相同的交易和其他事项，应采用统一的会计政
策。如不能采用统一的会计政策来编制合并财务报表，应当说明这一情况，同时应说明在合
并财务报表中采用不同会计政策的项目的比例。　
22．在很多情况下，如果集团的某一成员，对类似情况下的相同交易和事项，采用了不
同于合并财务报表所采用的会计政策，其财务报表在用于编制合并财务报表时，应作适当的
调整。

23．23．第　
22
号“企业合并”，购买日是指对所购买的附属公司的控制权实际上转移至购买者的日期。所处
置的附属公司的经营成果，直到处置日才应包括在合共财务报表中，处置是指母公司停止控
制附属公司的日期。处置附属公司的收入，与其在处置日的资产扣除负债后的帐面金额的差
额，应在合并损益表中确认为处置附属公司的利润或损失。为确保财务报表在各个会计期间
的可比性，通常需要提供关于购买和处置附属公司对报告日的财务状况，报告期经营成果的
影响，以及对上期相应金额的影响的补充资料。　
24．对某一企业的投资，应从该企业不再属于附属公司的定义范围，并且也不成为国际
会计准则第　
28号“对联营企业投资的会计”所定义的联营企业之日起、根据国际会计准则第　
25号“投资会计”进行核算。　
25．停止成为附属公司之日的投资的帐面金额，应作为以后的投资成本。　
26．少数股东权益在合并财务报表中，应与负债和母公司的股东权益分开列示。集团收
益内的少数股东权益也应分别列示。　
27．在予以合并的附属公司中，少数股东应占的亏损可能超过少数股东在附属公司中的
权益。超过的部分以及应归属少数股东的亏损，除了少数股东有约定义务并能够弥补的亏损
以外，应冲减多数权益。如附属公司以后报告利润，所有这些利润均应分配给多数股东，直
至以前由多数股东承担的少数股东的亏损额已收回为止。　
28．如果附属公司拥有发行在外的累积优先股，并且为集团外部所持有，不论股利是否
已宣布发放，母公司应在调整附属公司优先股的股利之后，计算其利润或亏损的份额。
在母公司单独编制的财务报表中

对附属公司投资的会计　


29．在母公司单独编制的财务报表中，对合并财务报表已包含的附属公司的投资，应当
采用如下其中一种方法进行处理：
（1）采用国际会计准则第　
28号“对联营企业投资的会计”所规定的权益法进行核算；
或
（2）根据母公司关于长期投资的会计政策，以成本或重估价列示（见国际会计准则第　
25
号“投资会计”）。

30．30．
第　
25号“投资会计”，视同投资进行核算。　
31．在很多国家，母公司都单独编制财务报表，以满足法律或其他要求。
揭示　


32除第　
8段和第　
21段所要求的揭示外，还应揭示下列事项：

（1）在合并财务报表中重要附属公司的名单，包括名称、注册国家或居住国、所有权的
比例，以及所持表决权的比例（如果它与所有权的比例不同的话）；
（2）合并财务报表中的以下事项（如适用的话）：
①附属公司不合并的理由；
②母公司与未直接拥有或者未通过附属公司间接拥有半数以上表决权的附属公司之间的
关系的性质；　
③直接拥有或通过附属公司间接拥有半数以上表决权，但由于缺乏控制权而不是附属公
司的企业的名称；　
④购买或处置附属公司，对报告日的财务状况、报告或经营成果以及对前期相关金额的
影响；
（3）在母公司单独编制的会计报表中，对附属公司核算的方法的说明。
生效日期　


33．本号国际会计准则，对从　
1990年　
1月　
1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。　
IAS　28：　Investments　in　Associates　

IAS　28　was　approved　by　the　IASC　Board　in　November　1988　and　reformatted　in　1994。　No　
substantive　changes　were　made　to　the　original　approved　text。　

In　July　1998；　certain　paragraphs　were　revised　to　be　consistent　with　IAS　36：　Impairment　of　
Assets。　

In　December　1998；　IAS　39：　Financial　Instruments：　Recognition　and　Measurement；　replaced　
references　to　IAS　25；　Accounting　for　Investments；　by　references　to　IAS　39。　


In　March　1999；　amendments　were　made　to　conform　terminology　and　references　in　IAS　28　to　
that　in　IAS　10：　Events　After　the　Balance　Sheet　Date；　and　IAS　37：　Provisions；　Contingent　Liabilities　
and　Contingent　Assets。　

In　March　1999；　amendments　were　made　to　conform　terminology　and　references　in　IAS　28　to　
that　in　IAS　10：　Events　After　the　Balance　Sheet　Date；　and　IAS　37：　Provisions；　Contingent　Liabilities　
and　Contingent　Assets。　

The　following　SIC　Interpretations　relate　to　IAS　28：　

SIC　3：　Elimination　of　Unrealised　Profits　and　Losses　on　Transactions　with　Associates；　and　

SIC　20：　Equity　Accounting　Method　…　Recognition　of　Losses。　

Summary　of　IAS　28　

An　associate　is　an　enterprise；　other　than　a　subsidiary　or　joint　venture；　over　which　the　investor　
has　significant　influence。　Significant　influence　means　the　power　to　participate　in　financial　and　
operating　policy　decisions。　Such　influence　is　presumed　to　exist　if　the　investor　owns　more　than　20　
per　cent　of　the　associate。　

Associates　should　be　accounted　for　by　the　equity　method　in　consolidated　financial　statements。　
However；　if　an　investment　was　acquired　and　held　exclusively　with　an　intent　to　dispose　of　it　in　the　
near　future；　it　should　be　accounted　for　by　the　cost　method。　

In　parent　pany　accounts；　associates　can　be　reported　at　equity　or　as　long…term　investments　
（cost　or　revalued　amounts）。　

An　investor　should　discontinue　using　the　equity　method　if　（a）　it　ceases　to　have　significant　
influence　over　the　associate　or　the　associate　operates　under　long…term　restrictions　that　impair　its　
ability　to　transfer　funds　to　the　investor。　

Under　the　equity　method；　the　investor　recognises　its　proportionate　share　of　the　associateVs　
reported　net　profit　or　loss　whether　or　not　remitted　as　a　dividend。　The　investor　must　amortise　any　
goodwill　implicit　in　the　investment。　

Equity…method　investments　are　reported　as　non…current　assets　in　the　investor's　balance　sheet。　

The　carrying　amount　of　an　equity…method　investment　should　be　reduced　to　recognise　
non…temporary　impairment。　


国际会计准则第　
28号对联营企业投资的会计

（1989年　
4月公布，1994年　
11月格式重排）

范围　


1．本号准则适用于投资者对联营企业投资的会计处理。　
2．本号准则替代国际会计准则第　
3号“合并财务报表”中涉及对联营企业投资的会计处
理的部分。
定义　


3．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：
联营企业，是指投资者对其具有重要影响，但又不是投资者的附属公司或合营企业的那
种企业。
重大影响，是指对被投资企业的财务和经营政策具有参与决策的权力，但并不控制这些
政策。
控制（在本号准则中），是指具有支配一个企业的财务和经营政策，以便从其经营活动中
获取利益的权力。
附属公司，是指被另一个企业（称为母公司）控制的企业。
权益法，是指这样一种会计方法，根据这种方法，投资最初按照成本予以记录，随后再

根据投资者在购买后占被投资者净资产中的份额的变动对投资进行调整。损益表反映了被投
资者经营成果中属于投资者的份额。
成本法，是指按照成本记录投资的一种会计方法。损益表中反映的投资收益，仅限于投
资者在购买后从被投资者产生的累计净利润中收到的分配额。

重大影响　


4．如果投资者直接拥有或通过附属公司间接拥有被投资者　
20％或以上的表决权，即认为
投资者具有重大影响，除非能够清楚地表明并非如此。相反，如果投资者直接拥有或通过附
属公司间接拥有被投资者　
20％以下的表决权，即认为投资者不具有重大影响，除非能明显地

表现出这种影响。所有权基本上或大部分为另一投资者拥有，并不排除某个投资者具有重大
影响。　


5．投资者存在的重大影响，通常可以通过下列一种或若干种方式来证实：
（1）在被投资者的董事会或类似权力机构中设有代表；
（2）参与政策制定过程；
（3）投资者与被投资者之间存在重要的交易；
（4）交换管理人员；
（5）提供重要技术资料。
权益法　


6．在权益法下，投资最初按成本予以记录，在购买日以后，通过增加或减少帐面金额来
确认投资者占被投资者利润或亏损的份额。从被投资者处收取的分配额，冲减投资的帐面金
额。对于没有列入损益表中的被投资者权益的变动，所引起的投资者占被投资者权益中比例
的变化，也可能必须调整投资的帐面金额。该类变动包括由于对不动产、厂房和设备和投资
的价值重估、外币换算差额以及企业合并差额调整所引起的变动。
成本法　


7．在成本法下，投资者以成本记录对被投资者的投资。投资者确认的收益，仅限于投资
者在购买日以后，从被投资者产生的累计净利润中收到的分配额。收到的分配额超过这种利
润的部分应作为投资的回收，并应根据国际会计准则第　
25号“投资会计”冲减投资的成本。
合并财务报表　


8．在合并财务报表中，对联营企业的投资应按权益法进行核算。但是，如果取得和持有
投资只是为了在近期内出售的，则应按成本法进行核算。　
9．在收到利润分配额的基础上确认收益，对于投资者从联营企业投资中获得的收益，也
许不是适当的计量尺度。因为收到的利润分配额和联营企业的业绩可能没有什么联系。由于
投资者对联营企业具有重大影响，投资者对联营企业的业绩有一定的责任，因此，对其投资

收益也有一定的责任。投资者通过扩大其合并财务报表的范围，计入在这类联营企业的业绩
中归属自己的份额，来反映这种责任，并由此提供关于收益与投资的分析资料，这种资料可
用来计算更为有用的比率。因此，采用权益法可以提供投资者关于净资产和净收益的资料更
丰富的报告。