益时不予考虑。
41．在考虑潜在普通股是具稀释性还是具反稀释性时，潜在普通股每次或系列发行应单
独而不是汇总地予以考虑。考虑潜在普通股时沿用的顺序可能影响其是否具稀释性。因此，
为使基本每股收益稀释最大化，潜在普通股的每次或系列发行应按最具稀释性到最少具稀释
性的顺序予以考虑。
42．潜在普通股应在其发行在外期间予以加权。报告期内被撤消或允许终止的潜在普通
股，只能根据其发行在外的期间比例包括在稀释每股收益计算中。报告期内已转换成普通股
的潜在普通股应包括在从当期期初至转换日的稀释每股收益计算中；从转换日起，形成的普
通股应包括在基本和稀释每股收益中。
重述
43．如果发行在外普通股或潜在普通股的数量由于一项资本化或红利发放或股份分割而
增加，或由于一项反向股份分割而减少，则各列报期间的基本和稀释每股收益的计算应追溯
调整。如果这些变化发生在资产负债表日后、财务报表公布日前，则对这些变化以及列报的
以前各期财务报表的每股计算，应以新的股数为基础。此外，各列报期间的基本和稀释每股
收益应根据以下（1）和（2）调整：
（1）根据《国际会计准则第
8号当期净损益、重大错误与会计政策变更》的基准处理方
法处理的重大错误的影响和会计政策变更引起的调整（按基准处理方法处理）；
（2）股权联合合并的影响。
44．企业有能因所使用的假定的改变或潜在普通股转换成发行在外的普通股而重述任何
报前期的稀释每股收益。
45．当资产负债表日后发生的普通股交易或潜在普通股交易（不是资本化发行和股份分
割）十分重要，以致于不予披露将影响财务报表使用者作出适当评价和决策的能力时（参见
《国际会计准则第
10号资产负债表日后事项》），企业被鼓励披露对普通股交易或潜在普通股
交易的描述。这种交易的释例包括：
（1）以取得现金方式发行股份；
（2）发行股份所收款项用于偿还债务或资产负债表日发行在外的优先股；
（3）赎回发行在外的普通股；
（4）将资产负债表日发行的在外的潜在普通股转换（或行使）成普通股；
（4）将资产负债表日发行的在外的潜在普通股转换（或行使）成普通股；
（6）符合导致发行或有发行的条件。
释例确定将具稀释性的证卷包括在加权平均股数计算中的顺序
收益—可分配给普通股股东的净利润
10；000；000
发行在外普通股
2；000；000
年内一股普通股的平均公允价值
75；000
潜在普通股
选择权
100，000行使价格为
60
可转换优先股
800，000股，每股拥有累计股利
8。
每一股优先股可转换成
2股普通股。
利率
5％的可转换债券名义金额
100，000，000。每
1，000债券
可转换成
20股普股。没有影响确定利息
费用的溢价或折价摊销额。
税率
40％
潜在普通股转换时可分配给普通股股东的收益的增加额
收益的增加普通股股数的增加新增股每股收益
选择权
收益的增加
0
无补偿发行的新增股份
100，000×（75…60）/75 =20；000 0
可转换优先股
净利润的增加
8×800000= 64；000
新增股份
2×800000= 1；600；000
4。00
利率
5％的可转换债券
净利润的增加
100；000；000×0。005×（1…0。4） =3；000；000
新增股份
100；000×20 =2；000；000 1。50
稀释每股收益的计算
可分配净利润普通股份每股
如所设条件
10；000；000 2；000；000 5。00
选择权
20；000
10；000；000 2；220；000 4。95
具稀释性
利率
5％的
3；000；000 2；000；000
可转换债券
13；000；000 4；020；000 3。23
具稀释性
可转换优先股
6；400；000 1；600；000
19；400；000 5；620；000 3。45
反稀释性
由于考虑可转换优先股时稀释每股收益会增加（从
3。23增至
3。45）；因而可转换优先股是反
稀释性的；且在计算稀释每股收益时不予考虑。这样，稀释每股收益是
3。23。
本例没有说明可转换金融工具在负债和权益之间如何划分，或相关利息和股利在费用和
权益之间如何划分（如《国际会计准则第
32号金融工具：披露和列报》所要求的）。
46．每股收益金额不能因资产负债表日后发生的这类事项而调整，因为这烃交易不影响
用于产生当期净损益的资本金额。
列报
47．企业应在收益表中按照每类拥有参与当期净利润分配的不同权利的普通股，列报基
本和稀释每股收益。企业应以同等突出的方式列示各列报期间的基本和稀释每股收益。
48．本准则要求企业列报基本和稀释每股收益，即使所披露的金额是负值（每股损失）
也是如此。
披露
49．企业应披露下列内容：
（1）在计算基本和稀释每股收益时作为分子的金额，以及将这些金额调整为当期损益的
过程；
（2）在计算基本和稀释每股收益时作为分母的普通股的加权平均数，以及在这些分母之
间进行调整的过程。
50．产生在普通股的金融工具和其他合约可能含有影响基本和稀释每股收益计算的条款
和条件。这些条款和条件可能决定潜在普通股是否具稀释性；如果具稀释性，它们还可能决
定对发行在外普通股的加权平均数的影响，以及对可分配给普通股股东的净利润后续调整的
影响。无论《国际会计准则第
32号金融工具：披露和列报》是否要求披露这些条款和条件，
本准则鼓励作这种披露。
51．如果企业除披露基本和稀释每股收益之外，还用净利润报告的组成部分而不是当期
可分配给普通股股东的净损益披露每股金额，则这些金额应采用按本准则要求确定的普通股
的加权平均数计算。如果采用一个净利润的组成部分，而这个组成部分在收益表上不是以一
个单列的项目报告，则应提供所采用的组成部分和在收益表上报告的单列项目之间的调整。
基本和稀释每股收益金额应以同等突出的方式披露。
52．企业可能希望披露比本准则要求更多的信息。这种信息可能有助于使用者评价企业
的业绩，并可能采用净利润的不同组成部分的每股金额的形式。本准则鼓励作这些披露。但
是，当披露这些金额时，分母应按本准则的要求计算，以确保所披露的每股金额的可比性。
生效日期
53．本准则对报告期从
1998年
1月
1日或以后开始的财务报表有效。鼓励较早地运用。
IAS 34： Interim Financial Reporting
IAS 34 was approved by the IASC Board in February 1998 and became effective for financial
statements covering periods beginning on or after 1 January 1999。
In April 2000； Appendix C was amended by IAS 40： Investment Property。 The amended text
became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January
2001。
became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January
2001。
contains both presentation and a measurement guidance；
defines the minimum content of an interim financial report； and
sets out the accounting recognition and measurement principles to be followed in any interim
financial statements。
IAS 34 does not specify which enterprises must publish interim financial reports； how
frequently； or how soon after the end of an interim period。 Those are deemed matters that are best
left to be decided by law or regulation。 IAS 34 applies if an enterprise is required or elects to
publish an interim financial report in accordance with International Accounting Standards。 In IAS
34； IASC expresses encouragement that public enterprises ought to provide； at least； half…yearly
reports within 60 days after mid…year。
IAS 34 defines the minimum content of an interim financial report as a condensed balance
sheet； condensed ine statement； condensed cash flow statement； condensed statement showing
changes in equity； and selected explanatory notes。 An enterprise might choose to go beyond that and
present full financial statements or something in between full and condensed。 If condensed financial
statements are provided； they must contain； at a minimum； the same headings and subtotals as were
in the enterpriseVs latest annual financial statements； plus only selected notes。
Interim financial statements； plete or condensed； must cover the following periods：
a balance sheet at the end of the current interim period； and parative as of the end of the
most recent full financial year；
ine statements for the current interim period and cumulatively for the current financial year
to date； with parative statements for the parable interim periods of the immediately
preceding financial year；
a statement of changes in equity cumulatively for the current financial year to date and
parative for the same year…to…date period of the prior year； and
a cash flow statement cumulatively for the current financial year to date and parative for
the same year…to…date period of the prior financial year。
the same year…to…date period of the prior financial year。
Because research has shown that an investor is much better able to use interim information to
make forecasts if recurring and nonrecurring cash flow and earnings data are segregated； IAS 34
requires special disclosures about unusual events and transactions。
Enterprises are required to apply the same accounting policies in their interim financial reports
as in their latest annual financial statements。 The frequency of an enterpriseVs reporting …annual；
half…yearly； or quarterly …does not affect the measurement of its annual results。 To achieve that
objective； measurements for interim reporting purposes are made on a year…to…date basis。
An