104段予以确认。
108．按本准则第
107段将资产减值损失冲回在现金产出单位中进行摊销时，资产帐面价
值不应高于以下两者中较低者：
（1）资产可收回价值（如果可确定）；
（2）如果以前年度没有确认资产减值损失所确定的资产帐面价值（减去摊销和折旧）。
应当分摊到资产的减值损失冲回，应按比例分摊到现金产出单位中其它资产上。
商誉减值损失的冲回
109．作为本准则第
99段的例外情况，已确认的商誉减值损失不能在以后期间冲回，除
非：
（1）由于没有预料到的非正常外部事件的再次发生所造成的减值损失；
（2）随后发生的外部事件抵消了（1）中事件的影响。
110．将要发布的国际会计准则禁止企业确认自创商誉确认（《国际会计准则第
38号无
形资产》已于
1999年
1月
1日开始生效译校者注）。自创而誉的可收回价值的任何增加都可
能是其价值的增加，除非该增加明显是由于特殊的外部事件而造成的。
111．本准则不允许由于估计的改变而对商誉减值损失予以冲回（如，折现率的改变，或
与商誉有关的现金产出单位的未来现金流量在时间或数量上的改变）。
112．特殊外部事件指非企业所能控制的事件，包括导致企业经营业务、或赢利能力显著
下降的新法规的出台。
披露
113．企业必须在财务报表中按资产类别披露以下事项：
（1）计入当期损益的资产减值损失及其在损益表中所在项目；
（2）当期资产减值冲回金额及其在损益表中所在项目；
（3）当期直接抵减权益的资产减值损失金额；
（4）当期直接确认为损益的资产减值损失冲回。
114．同类资产指企业生产经营活动中使用的具有相似性质的资产。
115．本准则第
113段所要求的披露有时也可与同类资产其它信息一起披露，例如，按《国
际会计准则
16号固定资产》要求，企业在期初、期末对固定资产帐面价值的进行调节，减
值信息可以包括其中。
116．企业在采用《国际会计准则第
14号分部报告》时，对每个报告分部，必须基于企
业报告形式（参见国际会计准则第
14号）揭示如下信息：
（1）企业当期在损益表中已确认的及直接抵减权益的资产减值损失金额；
（2）企业当期在损益表中已确认的及计入权益的资产减值损失冲回金额。
117．如果当期确认或冲回的资产减值损失对报告企业的财务报表存在重大影响，企业必
须披露：
（1）导致资产减值损失的确认或冲回的环境和事件；
（2）已确认或冲回的资产减值损失金额；
（3）对于单个资产：
①资产性质；
②在企业基本报告形式（见《国际会计准则第
14号分部报告》）的基础上，资产所属报
告分部；
（4）对于现金产出单位；
①有关现金产出单位的描述（例如生产线、设备、车间、地理区域，ISA14或其他准则
中定义的报告实体）；
②在企业基本报告形式（见《国际会计准则第
14号分部报告》）的基础上，某类资产已
确认的减值损失或冲回金额；
③如现金产出单位资产范围改变，企业必须披露日目前和以前资产范围及改变的原因。
（5）资产（现金产出单位）的可收回价值是其销售净价或使用价值；
（6）如果可收回价值是销售净价，用以计量销售净价的基础（如依据活跃市场或其它）；
（7）如果可收回价值是使用价值，目前及以前估计所使用的折现率。
118．如果当期己确认（冲回）的资产减值损失总额对于理解报告企业的财务报表是重要
的，企业必须对以下事项作简要描述：
（1）资产损失减值（资产损失冲回）的主要资产类别，本准则第
117段没有要求对此加
以披露；
（2）导致确认资产减值损失（冲回）的事件和环境，本准则第
117段没有要求对此加以
披露。
119．鼓励企业披露当期确认资产（现金产出单位）可收回价值时所采用的关键假设。
过渡性规定
120．本准则应当仅采用未来适用法。由于采用本准则而产生的资产减值损失碳资产减值
损失冲回）应按本准则讲行确认（即，如果资产不是以重估价计价，其减值损失计入当期损
益。重估资产的减值损失（资产减值损失冲回）应作为重估增值的减少（增加））。
121．在采用本准则之前，关干资产减值损失的确认及冲回，许多其它准则中也有类似规
定。但是，由于本准则在如何计算可收回价值及如何确认现金产出单位等方面的具体规定，
也许导致企业对以前评估的修改。由于很难追溯确定原来在确定可收回价值时所使用的估计，
在采用本准则时，不要求企业执行《国际会计准则第
18号本期净损益、重大差错和会计政
策变更》中所规定的会计政策变更的基准处理方法或允许选用的处理方法。
生效日期
122．本准则对报告日期自
1999年
7月
1日开始或以后的财务报表生效。同时也鼓励企
业提前采用。如果企业在
1999年
7月
1日之前开始的期间采用，必须对此加以披露。
附录（略）
IAS 37： Provisions； Contingent Liabilities and Contingent Assets
IAS 37； Provisions； Contingent Liabilities and Contingent Assets； was approved by the IASC
Board in July 1998 and became operative for annual financial statements covering periods
beginning on or after 1 July 1999。
Summary of IAS 37
IAS 37 requires that：
provisions should be recognised in the balance sheet when； and only when： an enterprise has a
present obligation （legal or constructive） as a result of a past event； it is probable （i。e。 more likely
than not） that an outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the
obligation； and a reliable estimate can be made of the amount of the obligation；
provisions should be measured in the balance sheet at the best estimate of the expenditure
required to settle the present obligation at the balance sheet date； in other words； the amount that an
enterprise would rationally pay to settle the obligation； or to transfer it to a third party； at that date。
For this purpose； an enterprise should take risks and uncertainties into account。 However；
uncertainty does not justify the creation of excessive provisions or a deliberate overstatement of
liabilities。 An enterprise should discount a provision where the effect of the time value of money is
material and should take future events； such as changes in the law and technological changes； into
account where there is sufficient objective evidence that they will occur；
the amount of a provision should not be reduced by gains from the expected disposal of assets
（even if the expected disposal is closely linked to the event giving rise to the provision） nor by
expected reimbursements （for example； through insurance contracts； indemnity clauses or
suppliersV warranties）。 When it is virtually certain that reimbursement will be received if the
enterprise settles the obligation； the reimbursement should be recognised as a separate asset； and
a provision should be used only for expenditures for which the provision was originally
recognised and should be reversed if an outflow of resources is no longer probable。
recognised and should be reversed if an outflow of resources is no longer probable。
a provision should not be recognised for future operating losses；
a provision should be recognised for an onerous contract …a contract in which the unavoidable
costs of meeting the obligations under the contract exceed the expected economic benefits； and
a provision for restructuring costs should be recognised only when an enterprise has a detailed
formal plan for the restructuring and has raised a valid expectation in those affected that it will carry
out the restructuring by starting to implement that plan or announcing its main features to those
affected by it。 For this purpose； a management or board decision is not enough。 A restructuring
provision should exclude costs …such as retraining or relocating continuing staff； marketing or
investment in new systems and distribution networks …that are not necessarily entailed by the
restructuring or that are associated with the enterpriseVs ongoing activities。
IAS 37 prohibits the recognition of contingent liabilities and contingent assets。 An enterprise
should disclose a contingent liability； unless the possibility of an outflow of resources embodying
economic benefits is remote； and disclose a contingent asset if an inflow of economic benefits is
probable
国际会计准则第
37号准备、或有负债和或有资产
目的
本准则的目的是确保将适当的确认标准和计量基础运用于准备、或有负债和或有资
产，并确保在财务报表的附注中披露充分的信息，以使使用者能够理解它们的性质、时间和
金额。
范围
1．本准则适用于所有企业对以下各项之外的准备、或有负债和或有资产的会计核算：
（1）以公允价值计量的金融工具形成的准备、或有负债和或有资产：
（2）执行中的合同（除了亏损的执行中的合同）形成的准备、或有负债和或有资产；
（3）保险公司与保单持有人之间签订的合同形成的准备、或有负债和或有资产；以及
（4）由其他国际会计准则规范的准备、或有负债和或有资产。
2．本准则适用于不是以公允价值计量的金融工具（包括担保）。
3．执行中的合同是指双方均未履行任何义务或双方均同等程度地履行了部分义务的合
同。本准则不适用于执行中的合同，除非它是亏损的。
4．本准则适用于保险公司的准备、或有负债和或有资产，但不适用于其与保单持有人
之间签订的合同形成的准备、或有负债和或有