国际会计准则+中文版+- 第92节

In　October　2000；　the　IASC　Board　approved　five　limited　revisions　to　IAS　39　and　other　related　
International　Accounting　Standards　（IAS　27；　IAS　28；　IAS　31；　and　IAS　32）　to　improve　specific　
paragraphs　and　help　ensure　that　the　Standards　are　applied　consistently。　These　changes　bee　


effective　when　an　enterprise　applies　IAS　39　for　the　first　time。　The　revisions：　

effective　when　an　enterprise　applies　IAS　39　for　the　first　time。　The　revisions：　

eliminated　a　requirement　in　IAS　39　as　originally　approved　for　a　lender　to　recognise　collateral　
received　from　a　borrower　in　its　balance　sheet；　

provide　more　explicit　requirements　for　impairment　recognition；　

require　consistent　accounting　in　the　consolidated　financial　statements　for　temporary　
investments　in　equity　securities　in　accordance　with　IAS　39　and　other　International　Accounting　
Standards；　and　

eliminated　redundant　disclosure　requirements　for　hedges　in　IAS　32。　

Summary　of　IAS　39　

Under　IAS　39；　all　financial　assets　and　financial　liabilities　are　recognised　on　the　balance　sheet；　
including　all　derivatives。　They　are　initially　measured　at　cost；　which　is　the　fair　value　of　whatever　was　
paid　or　received　to　acquire　the　financial　asset　or　liability。　

An　enterprise　should　recognise　normal　purchases　and　sales　of　financial　assets　in　the　market　
place　either　at　trade　date　or　settlement　date。　Certain　value　changes　between　trade　and　settlement　
dates　are　recognised　for　purchases　if　settlement　date　accounting　is　used。　

Transaction　costs　should　be　included　in　the　initial　measurement　of　all　financial　instruments。　

Subsequent　to　initial　recognition；　all　financial　assets　are　remeasured　to　fair　value；　except　for　
the　following；　which　should　be　carried　at　amortised　cost：　

（a）　loans　and　receivables　originated　by　the　enterprise　and　not　held　for　trading；　
（b）　other　fixed　maturity　investments　with　fixed　or　determinable　payments；　such　as　debt　
securities　and　mandatorily　redeemable　preferred　shares；　that　the　enterprise　intends　and　is　able　to　
hold　to　maturity；　and　
（c）　financial　assets　whose　fair　value　cannot　be　reliably　measured　（generally　limited　to　some　
equity　securities　with　no　quoted　market　price　and　forwards　and　options　on　unquoted　equity　
securities）。　
An　enterprise　should　measure　loans　and　receivables　that　it　has　originated　and　that　are　not　held　
for　trading　at　amortised　cost；　less　reductions　for　impairment　or　uncollectibility。　The　enterprise　need　


not　demonstrate　an　intent　to　hold　originated　loans　and　receivables　to　maturity。　

not　demonstrate　an　intent　to　hold　originated　loans　and　receivables　to　maturity。　

If　an　enterprise　is　prohibited　from　classifying　financial　assets　as　held…to…maturity　because　it　
has　sold　more　than　an　insignificant　amount　of　assets　that　it　had　previously　said　it　intended　to　hold　to　
maturity；　that　prohibition　expires　at　the　end　of　the　second　financial　year　following　the　premature　
sales。　

After　acquisition　most　financial　liabilities　are　measured　at　original　recorded　amount　less　
principal　repayments　and　amortisation。　Only　derivatives　and　liabilities　held　for　trading　（such　as　
securities　borrowed　by　a　short　seller）　are　remeasured　to　fair　value。　

For　those　financial　assets　and　liabilities　that　are　remeasured　to　fair　value；　an　enterprise　will　
have　a　single；　enterprise…wide　option　either　to：　

（a）　recognise　the　entire　adjustment　in　net　profit　or　loss　for　the　period；or　
（b）　recognise　in　net　profit　or　loss　for　the　period　only　those　changes　in　fair　value　relating　to　
financial　assets　and　liabilities　held　for　trading；　with　the　non…trading　value　changes　reported　in　equity　
until　the　financial　asset　is　sold；　at　which　time　the　realised　gain　or　loss　is　reported　in　net　profit　or　loss。　
For　this　purpose；　derivatives　are　always　deemed　held　for　trading　unless　they　are　designated　as　
hedging　instruments。　
IAS　39　requires　that　an　impairment　loss　be　recognised　for　a　financial　asset　whose　recoverable　
amount　is　less　than　carrying　amount。　Guidance　is　provided　for　calculating　impairment。　
IAS　39　establishes　conditions　for　determining　when　control　over　a　financial　asset　or　liability　
has　been　transferred　to　another　party。　For　financial　assets　a　transfer　normally　would　be　recognised　if　

（a）　the　transferee　has　the　right　to　sell　or　pledge　the　asset　and　（b）　the　transferor　does　not　have　the　
right　to　reacquire　the　transferred　assets。　With　respect　to　derecognition　of　liabilities；　the　debtor　must　
be　legally　released　from　primary　responsibility　for　the　liability　（or　part　thereof）　either　judicially　or　
by　the　creditor。　If　part　of　a　financial　asset　or　liability　is　sold　or　extinguished；　the　carrying　amount　is　
split　based　on　relative　fair　values。　
Hedging；　for　accounting　purposes；　means　designating　a　derivative　or　（only　for　hedges　of　
foreign　currency　risks）　a　non…derivative　financial　instrument　as　an　offset　in　net　profit　or　loss；　in　


whole　or　in　part；　to　the　change　in　fair　value　or　cash　flows　of　a　hedged　item。　Hedge　accounting　is　
permitted　under　IAS　39　in　certain　circumstances；　provided　that　the　hedging　relationship　is　clearly　
defined；　measurable；　and　actually　effective。　

whole　or　in　part；　to　the　change　in　fair　value　or　cash　flows　of　a　hedged　item。　Hedge　accounting　is　
permitted　under　IAS　39　in　certain　circumstances；　provided　that　the　hedging　relationship　is　clearly　
defined；　measurable；　and　actually　effective。　

For　hedges　of　forecasted　transactions　that　result　in　the　recognition　of　an　asset　or　liability；　the　
gain　or　loss　on　the　hedging　instrument　will　adjust　the　basis　（carrying　amount）　of　the　acquired　asset　
or　liability。　

IAS　39　supplements　the　disclosure　requirements　of　IAS　32　for　financial　instruments。　

The　new　Standard　is　effective　for　annual　accounting　periods　beginning　on　or　after　1　January　
2001。　Earlier　application　is　permitted　as　of　the　beginning　of　a　financial　year　that　ends　after　issuance　
of　IAS　39。　

On　initial　adoption　of　IAS　39；　adjustments　to　bring　derivatives　and　other　financial　assets　and　
liabilities　onto　the　balance　sheet　and　adjustments　to　remeasure　certain　financial　assets　and　liabilities　
from　cost　to　fair　value　will　be　made　by　adjusting　retained　earnings　directly。　

IAS　39　Implementation　Guidance　

When　the　IASC　Board　voted　to　approve　IAS　39　in　December　1998；　the　Board　instructed　its　
staff　to　monitor　implementation　issues　and　to　consider　how　best　to　respond　to　such　issues　and　
thereby　help　financial　statement　preparers；　auditors；　financial　analysts；　and　others　understand　IAS　
39　and　those　preparing　to　apply　it　for　the　first　time。　

In　March　2000；　the　IASC　Board　approved　an　approach　to　publish　implementation　guidance　on　
IAS　39　in　the　form　of　Questions　and　Answers　（Q&A）　and　appointed　an　IAS　39　Implementation　
Guidance　mittee　（IGC）　to　review　and　approve　the　draft　Q&A　and　to　seek　public　ment　
before　final　publication。　Also；　the　IAS　39　Implementation　Guidance　mittee　may　refer　some　
issues　either　to　the　IASB's　International　Financial　Reporting　Interpretations　mittee　（IFRIC）　or　
to　IASB。　


In　July　2001；　the　IGC　issued　a　consolidated　set　of　IAS　39　Implementation　Guidance　…
Questions　and　Answers　approved　as　of　1　July　2001。　The　document　contains　questions　and　answers　
（Q&A）　that　have　been　approved　for　issuance　in　final　form。　The　Q&A　are　based　largely　on　inquiries　
received　by　IASC　or　by　national　standard…setters。　

In　July　2001；　the　IGC　issued　a　consolidated　set　of　IAS　39　Implementation　Guidance　…
Questions　and　Answers　approved　as　of　1　July　2001。　The　document　contains　questions　and　answers　
（Q&A）　that　have　been　approved　for　issuance　in　final　form。　The　Q&A　are　based　largely　on　inquiries　
received　by　IASC　or　by　national　standard…setters。　

In　November　2001；　the　IGC　issued　a　document　with　the　final　versions　of　17　Q&A　and　two　
illustrative　examples　that　were　issued　in　draft　form　for　public　ment　in　June　2001。　That　
document　replaces　pages　477…541　in　the　publication　Accounting　for　Financial　Instruments　…
Standards；　Interpretations；　and　Implementation　Guidance；　which　was　published　in　July　2001。　Draft　
Questions　10…22；　18…3；　38…6；　52…1；　and　112…3　were　eliminated　in　the　final　document；　primarily　
because　the　issues　involved　are　being　addressed　in　the