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４５１会计学原理（新编）
二、明细分类帐明细分类帐简称明细帐，它是比较详细反映企业经济活动及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等状况的帐簿。 所以明细分类帐是分类登记某类经济业务详细情况的帐簿。 显然，明细分类帐对于加强财产物资管理、往来款项结算、收入及费用开支的监督等，有着重要作用。 明细分类帐应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记，但如记帐凭证已列有明细项目时，也可根据记帐凭证登记。明细帐的格式，应根据它所反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求来设计。 一般有三栏式、数量金额式和多栏式三种。 现分别加以说明。（一）三栏式这种格式的明细帐和三栏式总帐格式相同。 它主要适用于只要求反映金额的经济业务，如应收帐款、应付帐款、其他应收款等结算业务的明细分类核算。 它根据记帐凭证和有关原始凭证逐笔登记。 其格式如下：图表６－９
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会计学原理（新编）５５１
××企业应付帐款明细帐单位名称：光明厂
１９×年凭 证摘 要借方贷方借或贷余额月日种类号数
７１月初余额贷３，０
１０转１５购料欠款１，５００贷４，５０
１８银付１４还款３，５００贷１，０
本月发生额７３１３，５００１，５００贷１，０及月末余额
（二）数量金额式这种格式的明细帐适用于既需要反映金额，又需要反映数量的经济业务，如原材料、产成品等物资的明细核算。 根据材料或产品等收发凭证逐笔登记。这种明细帐提供了材料、产成品等收、发、存的详细资料，便于加强对这些财产物资的实物监督。 其格式如下：图表６－１０××企业原材料明细帐材料名称：甲材料最低储量（略）
编号：０８３１规格（略） 计量单位：千克最高储量（略）
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６５１会计学原理（新编）
１９×年凭收 入发 出结 存证摘 要月日号数量单价金额数量单价金额数量单价金额
９１月初金额１００２２０
（略）
２收入材料１，００２２，００１，１００２２，２０
５车间领用８００２１，６００３００２６０
本月发生额９３０３，００２６，００２，５００２５，００６００２１，２０及月末余额
（三）多栏式这种格式的明细帐适用于生产成本、本年利润等的明细分类核算。 多栏式明细帐是根据各该业务的经济内容和提供资料的要求，在一张帐页上按明细项目分设专栏，以提供这类经济业务的详细资料。 所以，专栏的设置也不一致。 如生产成本帐户需要反映生产中消耗的项目等，其明细帐格式如下：图表６－１１××企业生产成本明细帐
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会计学原理（新编）７５１
产品名称：
１９×年凭借 方证摘要借方余额月日直接材料直接人工其他直接号支出制造费用合 计
由于“生产成本”帐户发生业务大都在借方，所以设置的专栏只反映借方金额，发生很少的一笔或几笔贷方金额可在借方有关栏内用红字登记，表示应从借方发生额中冲减。图表６－１２××企业本年利润明细帐１９×借 方贷 方年凭证产品借摘要产品产品其他销售营业产品其他营业或金号数销售管理财务销售业务税金外支合销售业务外收投资贷额月日成本费用费用费用支出及附出计收入收入入收益合计加
第四节 登记帐簿的规则和操作方法
一、登记帐簿的基本规则１。
为了保证帐簿记录的合法性，明确责任，并保证每本帐簿的完整无缺，应该在帐簿启用时，填写帐簿启用日期和
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８５１会计学原理（新编）
经管人员一览表，填写单位名称、开始使用日期、共计页数、会计主管和记帐人员姓名等。 记帐人员调动时，要在表中说明交接日期和接办人员姓名，并签字盖章。２。
为了保证帐簿记录的正确性，记帐时必须根据审核无误的会计凭证，按帐页项目要求和帐页行次顺行连续登记。帐页中各栏（日期、凭证号、摘要等）要填列齐全，摘要文字应简明扼要，数字要正确整齐，不得隔页跳行。 如发生隔页跳行时，要将空页空行用红线对角划掉，注明作废。 当帐页记到最后第二行时，应留出末行，加计本页合计数，在摘要栏注明“转次页”字样，并将合计数记入次页的第一行，在摘要栏内注明“承前页”字样。 月终结帐时，应在帐页上结出本月发生额和月末余额。３。
为了使帐簿记录清晰整洁，防止篡改，记帐时必须使用钢笔和蓝黑墨水书写，不能使用铅笔或圆珠笔。 只有在结帐、划线、改错和冲帐时，才能使用红墨水书写。４。
记帐记录发生错误时，严禁挖补、刮擦、涂抹或用化学药水更改字迹，应根据错误的性质和发现时间的不同，按规定的正确方法进行更正。５。
记帐可采用下列一些代用符号，使记帐便捷，提高工作效率。（１）已记帐和核对无误可用“”表示。 F（２）帐户余额结平可用“－０－”或“平”表示。（３）单价可用“＠”表示，如单价７６元，可写作“＠７６元”。
（４）号码顺序可用“”表示，如第１６号，可写作“E
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会计学原理（新编）９５１
１６“。
二、登记帐簿发生错误的更正方法帐簿记录如果发生错误，应根据该记帐错误的性质和发现时间，按规定的更正方法进行更正。记帐错误的更正方法，一般有下列几种：（一）划线更正法在结帐以前，如果发现帐簿记录中数字或文字错误，过帐笔误或数字计算错误，可用划线更正法进行更正。更正时，先在错误的数字或文字上划一条红线，表示注销。 然后在划线的上面写上正确的数字或文字，并在划线处加盖记帐员图章，以示负责。 但应注意，错数要整笔划掉，不能只划去其中一个或几个写错的数字，并保持划去的字迹仍可清晰辨认。例如把３，７８５元误记为３，７５８元，不能只划去其中“５８”改为“８５”
，而是要把“３，７５８”全部用红线划去，并在其上方写上“３，７８５”。
（二）红字更正法如果发现会计分录中应借、应贷的帐户或金额有错误并已登记入帐时，可用红字更正法进行更正。 更正时，先用红字金额编制一笔内容与错误的会计分录相同的会计分录，并注明更正某月某日的错帐，用红字金额记入有关帐簿，冲销原来的错误记录，然后再编制正确的会计分录，注明更正某月某日错帐，并记入有关帐簿。例如，从银行存款中支付１，００元购入原材料，应借记“原材料”帐户，但误记为“生产成本”帐户。１。原错记的会计分录如下：
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０６１会计学原理（新编）
借：生产成本１，０贷：银行存款１，０
２。用红字更正法更正，先用红字金额冲销原错误记录（用—表示红字，下同）如下：
借：生产成本１，０贷：银行存款１，０
３。再编制一笔正确的会计分录：
借：原材料１，０贷：银行存款１，０
如果发现原来会计分录中应借、应贷帐户没有错误，但所写金额大于正确的金额，也可用红字更正法进行更正。例如，向供货单位购进商品一批计５，００元，原编会计分录误写为８，００元，并已登记入帐。１。原错记的会计分录如下：
借：库存商品８，０贷：应付帐款８，０
２。发现上述记帐错误时，可将多记的３，００元，用红字金额编制会计分录，从原记金额中冲销如下：
借：库存商品３，０贷：应付帐款３，０
（三）补充登记法在记帐以后，如果发现原编会计分录中应借、应贷帐户
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会计学原理（新编）１６１
虽然没有错误，但所写金额小于正确的金额，这时，可用补充登记法进行更正。 更正时，把少记的金额编制一笔与原编会计分录应借、应贷帐户相同的分录，并注明补记某月某日的金额，将其补记入帐。例如，销售商品一批，计价款５０，００元，货款尚未收到，原编会计分录把金额误写为５，００元，并已登记入帐。１。原错记的会计分录如下：
借：应收帐款５，０贷：商品销售收入５，０
２。
当发现上述记帐错误时，可将少记的４５，００元，再编制一笔会计分录如下：
借：应收帐款４５，０贷：商品销售收入４５，０
由上可见，记帐错误应视不同情况和时间，采用相应的方法予以更正。
复习思考题
一、什么是帐簿？它在会计核算中有哪些作用？
二、帐簿按用途分类，可分为哪几种？试述各种帐簿的主要用途。三、订本式帐簿、活页式帐簿和卡片式帐簿各有什么利弊？总分类帐、现金日记帐和材料明细分类帐各应采用什么帐簿？为什么？
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２６１会计学原理（新编）
四、明细分类帐的主要格式可归纳为哪几种？
五、登记帐簿的基本规则有哪些？
六、帐簿记录发生错误时，有哪些更正方法？试说明各种错帐更正方法的适用性。
习题一
一、目的 练习日记帐与总分类帐的登记。二、资料 东方股份有限公司１９×年５月１日各总分类帐户余额如下：帐 户借方余额帐 户贷方余额银行存款１５，００短期借款现金１５，０２００应付帐款待摊费用２０，０８００应付福利费原材料４，５０５２，００应交税金生产成本４，０２５，００应付利润其他应收款４７，２０５００预提费用产成品３，０５８，００实收资本固定资产２５０，０３０，００资本公积减：累计折２０，０９０，００盈余公积旧４８，０３０，００本年利润无形资产４３，０４３，２０递延资产２０，０利润分配合 计４５４，７００合 计４５４，７０
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会计学原理（新编）３６１
三、要求１。开设总分类帐户，登记期初余额。２。
根据第五章习题所编制的记帐凭证，登记有关的总分类帐，并结出各帐户本期发生额及月末余额。３。编制１９×年５月末的资产负债表。４。设置银行存款日记帐（三栏式）
，登记期初余额；根据第五章习题所编制的收款凭证、付款凭证登记银行存款日记帐。
习题二
一、目的 练习多栏式日记帐的登记。二、资料１。见第五章习题所编制的记帐凭证。２。
见本章习题一１９×年５月１日银行存款帐户的期初余额。三、要求１。设置多栏式银行存款日记帐，并登记期初余额。２。
根据第五章习题所编制的记帐凭证，登记多栏式银行存款日记帐。３。结算多栏式银行存款日记帐的有关专栏合计数。
习题三
一、目的 练习记帐错误的更正方法。
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４６１会计学原理（新编）
二、资料 （假定下列错误�
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