会计学原理(新编)- 第32节

　　　　应付利润３６，００３６，００１５，６２７１５，６２７

　　　　预提费用８００４００１，２０

　　　　长期借款１５０，００１５０，０

　　　　实收资本１，０２０，９００１，０２０，９０

　　　　盈余公积４０５，００３１，９６３４３６，９６３

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　　　　０５２会计学原理（新编）

　　　　（续表）

　　　　期初余额本期发生额期末余额帐户名称借方贷方借方贷方借方贷方

　　　　本年利润９０，００１，３０，００４３０，０

　　　　利润分配９０，００７１，０３０９７１，０３０

　　　　生产成本３６，００３４５，２０３０４，００７７，２０

　　　　制造费用３５，２０３５，２０

　　　　产品销售收入４３０，００４３０，０

　　　　产品销售成本３１７，００３１７，０

　　　　产品销售费用４，５０４，５０

　　　　管理费用１４，５２０１４，５２０

　　　　财务费用４００４０

　　　　营业外支出２２，５００２２，５０

　　　　合　计２，８１，２４５２，８１，２４５４，８４，０２５４，８４，０２５２，０，３５０２，０，３５０

　　　　图表８４A原材料明细分类帐户本期发生额和余额明细表１９×年１２月

　　　　期初余额本期发生额期末余额明细计量单价收入（借方）发出（贷方）

　　　　帐户单位数量金额数量金额数量金额数量金额

　　　　甲材料千克８０１，５００１２０，００１，８００１４，００２，００１６０，００１，３００１０４，０

　　　　乙材料千克５０８００４０，００１，９００９５，００１，００５０，００１，７００８５，０

　　　　丙材料立方米８００５４，００１０８，００４。

　　　　７５３，８００１０。

　　　　２５８，２０

　　　　合计１６４，００２４７，００２１３，８００１９７，２０

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　　　　会计学原理（新编）１５２

　　　　图表８－５应付帐款明细分类帐户本期发生额和余额明细表１９×年１２月

　　　　期初余额本期发生额期末余额户名借方贷方借方贷方借方贷方

　　　　华东工厂５０，００１５９，１２０１６８，４８０５９，３６０康明工厂３０，００９，３６０９，３６０３０，０四明公司４５，００３５，１００６４，３５０７４，２５０

　　　　合　计１２５，００２０３，５８０２４２，１９０１６３，６１０

　　　　第四节　汇总记帐凭证核算程序

　　　　汇总记帐凭证核算程序是从前述记帐凭证核算程序发展、演变而来的。　这种核算形式的特点，与前述记帐凭证核算程序的区别，主要是在总分类帐的登记上。　在记帐凭证核算程序下，总分类帐是根据记帐凭证逐笔登记的。　在汇总记帐凭证核算程序下，则总分类帐不是直接根据记帐凭证逐笔登记，而是先将记帐凭证定期加以汇总，然后再将汇总数记入总分类帐。记帐凭证的汇总一般有两种方法。　一种方法是按记帐凭证的类别加以汇总，将对应关系相同的记帐凭证，汇总在一起并编制“汇总记帐凭证”

　　　　，然后根据汇总记帐凭证登记总分类帐。　另一种方法是不分记帐凭证的类别，也不按帐户的对

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　　　　２５２会计学原理（新编）

　　　　应关系，将全部记帐凭证按照各个帐户的借、贷方发生额汇单，并编制记帐凭证汇总表（亦称科目汇总表）

　　　　，然后据以登记总分类帐。　这两种方法尽管汇总的具体方法有所区别，但从实质上来说，都是将记帐凭证加以汇总后再登记总分类帐。因此，从会计核算程序的角度来说，应当是属于同一类型的。在实际工作中，有时也把这两种汇总方法当作两种会计核算程序，将前一种汇总方法称作“汇总记帐凭证核算程序”

　　　　，将后一种汇总方法称作“记帐凭证汇总表（科目汇总表）核算程序”。

　　　　采用汇总记帐凭证核算程序，不论采用哪种方法来汇总记帐凭证，都可以简化总分类帐的登记工作。　因此，在经济业务复杂、记帐凭证繁多的企业里，一般都采用这种会计核算程序，以简化总分类帐的登记工作。　这种核算程序的缺点主要是总分类帐的记录比较简略，难于具体反映企业的经济活动。现按两种不同的汇总方法，分别说明汇总记帐凭证核算程序如下。一、采用汇总记帐凭证的方法采用汇总记帐凭证的方法，应该定期（一般是五或十天）根据收款、付款、转帐凭证分别填入汇总记帐凭证，每种汇总记帐凭证可以全月编制一张。　定期汇总后，于月终结出合计数，据以登记总分类帐，也可以一月编制几张，定期汇总编制后，即行登记总分类帐。汇总收款凭证应按“现金”和“银行存款”帐户的借方设置，并按相同的贷方帐户（对应帐户）定期归类汇总，据

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　　　　会计学原理（新编）３５２

　　　　以分别登入总分类帐“现金”和“银行存款”帐户的借方，以及各个对应帐户的贷方。汇总付款凭证应按“现金”和“银行存款”帐户的贷方分别设置，并按借方帐户（对应帐户）定期归类汇总，据以分别登入总分类帐“现金”和“银行存款”帐户的贷方，以及各个对应帐户的借方。汇总转帐凭证，从理论上说既可以按借方帐户设置，也可以按贷方帐户设置。　但在习惯上一般都按每一个贷方帐户分别设置，并按相同的借方帐户（对应帐户）定期归类汇总，分别登入总分类帐应贷帐户的贷方，以及各个应借帐户的借方。　如果月份内对应关系相同的转帐凭证不多，也可不填制汇总转帐凭证，直接根据转帐凭证逐笔记入总分类帐。　汇总转帐凭证如果按贷方帐户设置，则在平时编制转帐凭证时只能一贷多借，不能一借多贷。在汇总记帐凭证核算程序下，采用编制汇总记帐凭证的办法，其步骤如下：１。

　　　　根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款、付款、转帐凭证。２。

　　　　根据收款、付款凭证，逐笔序时登记现金日记帐和银行存款日记帐。３。

　　　　根据收款、付款、转帐凭证定期编制汇总收款、付款、转帐凭证。４。

　　　　根据原始凭证或原始凭证汇总表以及收款、付款、转帐凭证登记明细分类帐。５。

　　　　定期或月终根据汇总收款、付款、转帐凭证登记总分

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　　　　４５２会计学原理（新编）

　　　　类帐。６。

　　　　月终，按照对帐的要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类帐与总分类帐有关帐户核对。７。月终，根据总分类帐和明细分类帐编制会计报表。现以前举的经济业务为例，说明汇总记帐凭证的编制方法和总分类帐的登记。　其中，记帐凭证的编制，现金日记帐、银行存款日记帐与明细分类帐的登记，因与第三节的列示完全相同，这里不再重复。１。根据收款、付款、转帐凭证编制汇总记帐凭证。汇总收款凭证借方帐户：现金１９×年１２月份第１号金　额总帐页数贷方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方其他应收款２０２０１１２４

　　　　附注G（１）自日至日凭证共张（２）自１０日至１２日凭证共１张（３）自日至日凭证共张

　　　　汇总记帐凭证的附注部分，在实践中必须填写。　此处为节约篇幅，仅示一G例，以下均采用简式。

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　　　　会计学原理（新编）５５２

　　　　汇总收款凭证借方帐户：银行存款１９×年１２月份第２号金　额总帐页数贷方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方

　　　　应收帐款７０，２０２３５，１７０８７，７５０３９３，１２０２１１９产品销售收入１０，０１０，００２１８４应交税金１７，００１７，００２１５５

　　　　汇总付款凭证贷方帐户：现金１９×年１２月份第１号金　额总帐页数借方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方

　　　　制造费用４５０３５１３０６１５８２１１其他应收款５００５００２４１１应付工资１３５，８００１３５，８００５２１１

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　　　　６５２会计学原理（新编）

　　　　汇总付款凭证贷方帐户：银行存款１９×年１２月份第２号金　额总帐页数借方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方

　　　　固定资产３２，８００３２，８００３７２１应付帐款４６，８００８４，２４０７２，５４０２０３，５８０４５２１应交税金２９，０４５２９，０４５５５２１应付利润３６，００３６，００５８２１管理费用１，６００１２０１，７２０９３２１产品销售费用１，７００１，２５０２，９５０８９２１待摊费用７２０８，９１０９，６３０３１２１材料采购４０，００４０，００２３２１现金１３５，８００１，００１３６，８００１１２１制造费用８８０８８０８２２１营业外支出２２，５００２２，５００９９２１

　　　　汇总转帐凭证G贷方帐户：其他应收款１９×年１２月份第１号金　额总帐页数借方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方制造费用３００４８０７８０８２２４

　　　　凭证日期应逐张填列，这里为简化而从略。　G

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　　　　会计学原理（新编）７５２

　　　　贷方帐户：材料采购第２号金　额总帐页数借方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方原材料８８，００７９，００８０，０２４７，００２５２３

　　　　贷方帐户：原材料第３号金　额总帐页数借方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方制造费用２００１，６００１，８００８２２５

　　　　生产成本１３１，０５８，００２１，００２１，００７８２５

　　　　产品销售费用１，６００１，６００８９２５

　　　　管理费用４００４００９３２５

　　　　贷方帐户：产成品第４号金　额总帐页数借方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方产品销售成本３１７，０３１７，００８７２９

　　　　贷方帐户：待摊费用第５号金　额总帐页数借方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方制造费用１，３４５１，３４５８２３１

　　　　管理费用２００２００９３３１

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　　　　８５２会计学原理（新编）

　　　　贷方帐户：累计折旧第６号

　　　　金　额总帐页数借方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方制造费用４，８００４，８００８２３９

　　　　管理费用１，４００１，４００９３３９

　　　　贷方帐户：应付帐款第７号

　　　　金　额总帐页数借方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方材料采购４８，００７９，００８０，０２０７，００２３４５

　　　　应交税金８，１６０１３，４３０１３，６００３５，１９０５５４５

　　　　贷方帐户：应付工资第８号

　　　　金　额总帐页数借方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方生产成本１０，０１０，００７８５２

　　　　制造费用２５，００２５，００８２５２

　　　　管理费用１０，８００１０，８００９３５２

　　　　贷方帐户：应交税金第９号

　　　　金　额总帐页数借方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方应收帐款２２，１００１７，１７０１６，８３０５６，