所有者权益类 注意包括利润要素，对应科目为“本年利
润”和“利润分配”。
成本类 如果有余额，表示资产。
损益类 主要为收入、费用，通常没有余额。
1 资产类账户
流动资产类账户：“原材料”、“库存商品”等
非流动资产类账户：“固定资产”、“无形资产”等
2 负债类
流动负债类账户：“短期借款“、”应付账款”等
非流动负债类账户：“长期借款”、“应付债券”等
3 所有者权益类
所有者原始投入类账户：“实收资本”、“资本公积”等
经营积累类账户：“盈余公积”、“本年利润”等
4 共同类账户
5 成本类
生产过程：“生产成本”
6 损益类
营业和营业外收入类账户：“主营业务收入”、“营业外收入”
营业和营业外支出类账户：“主营业务成本”、“营业外支出”
所得税的账户：“所得税费用”
（二）账户按用途和结构分类（了解）
盘存类
资本类
结算类
暂记类
按用途和结构分 跨期摊提类
成本计算类
收入类
费用类
财务成果类
调整类
1 盘存类账户：“原材料”、“库存商品”等
2 资本类账户：“实收资本”等
3 结算类账户“
债权结算账户：“应收账款” “其他应收款”
债务结算账户：“应付账款”，“其他应付款”
债权债务结算账户：“应收账款”，“应付账款”，“其他往来”
4 暂记类账户
费用的集合分配账户：“制造费用”
财产物资盘点及清理结果处理账户：“固定资产清理”，“待处理财产损
溢”
5 跨期摊提类账户：“长期待摊费用”
6 成本计算类账户：“材料采购”，“生产成本”，“在建工程”
7 收入类账户：“主营业务收入”等
8 费用类账户：“管理费用”等
9 财务成果类账户：“本年利润”
10 调整类账户
抵减账户：“累计折旧”，“累计摊销”，“坏账准备”，“存货跌价准备”，
“持有至到期投资减值准备”，“长期股权投资减值准备”，“固定资产减值准备”，
“无形资产减值准备”。
抵减附加账户：“材料成本差异”“利润分配”
初学者注意事项：账户分类是指一般情况，不可绝对化。
如果企业不设置“预付账款”，而将预付款项记入“应付账款”，相当于借
用一个负债类账户来反映一项资产，这在理论上是可行的，会计准则也认可这
一处理方法。同样地，企业也可将预收款项记入“应收账款”这个通常认为是
资产类的账户。
因此，账户本身仅仅是一个会计工具，其性质由其表示的经济内容实质来
决定，不能机械化。
（三）按其统驭关系
总分类账户（总账账户）：国家统一规定，企业可选用。
按其统驭关系
明细分类账户（明细账户）：大多数总分类账户都需要设
置明细分类账户；企业根据业务需要设置，国家一般不统一；明细分类账户
的层次。
（四）按其是否有余额分
有余额账户（实账户），反映企业的财务状况，其余额
列入资产负债表
按其是否有余额分
无余额账户（虚账户），反映企业的损益情况，其发生
额列入利润表
第四章 复式记账原理
第一节复式记账原理
一、复式记账的概念
记账方法――在账户中登记经济业务的方法。
单式记账法
按记录方式的不同，分为
复式记账法
（一）单式记账法――是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行登记，
而不反映其来龙去脉的记账方法。
（二）复式记账法――是指对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在
两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。
二、复式记账的意义
能够反映经济业务的来龙去脉；
对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义；
不仅可以完整、系统、正确地反映企业、单位的资金运动，而且对现代会
计核算方法的发展也起了催化作用。
三、复式记账的基本原则
（一）以会计等式作为记账基础。
（二）对每项经济业务，必须在两个或两
个以上相互联系的账户中进行等额记录。
（三）必须按经济业务对会计等式的影响
类型进行记录。两种类型：影响会计等式和不
影响会计等式两边的金额。
（四）定期汇总的全部账户记录必须平衡。
实际工作中，采用发生额平衡法和余额平
衡法试算平衡。
发生额平衡法：
资产账户增加额合计＋权益账户减少额合
计＝权益账户增加额合计＋资产账户减少额合
计
余额平衡法：
资产账户期末余额合计＝权益账户期末余
额合计
注意：试算平衡是检查会计记录准确性的必要手段，但不是充分手段。即：
不平衡，说明有错；平衡，不说明完全正确，重记、漏记均无法通过试算平衡
查找出来。
四、复式记账法的种类
借贷记账法、增减记账法、收付记账法。
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
是以“资产＝负债＋所有者权益”这一会计基本等式作为记账原理，以“借”
和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，来反映
会计主体会计要素增减变化的一种复式记账方法。
二、记账符号：“借”、“贷”。
“借”表示
“贷”表示
产（＋）
资产（…）
负债、所有者权益（…）
负债、所有者权益（＋）
收入、利润（…）
收入、利润（＋）
成本、费用（＋）
成本、费用（—）
三、借贷记账法下的账户结构
（一）资产类账户的结构
借 银行存款 贷
5000
20000 12000
13000
（二）负债类和所有者权益类账户的结构
借 应付账款 贷
20000
12000 40000
48000
（三）成本类账户的结构
借 生产成本 贷
25000
45000 60000
10000
（四）损益类账户的结构
借 主营业务收入 贷
50000
80000 30000
0
借 管理费用 贷
2000
1500 8000
4500 0
以上可归纳为两大类：
借 资产、成本、费用类账户 贷
增加 减少
若有余额，为实存数
借 负债、所有者权益、收入类账户 贷
减少 增加
若有余额，为实有数
四、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
资产 资
借 贷 借 贷
贷 借
贷 借
贷 借
借 贷
规律：有借必有贷，借贷必相等。
①同增
资产、费用、成本增加 借 贷 负债及所有者权益、收入增加
③一增一减 ④一增一减
②同减
资产、费用、成本减少 贷 借 负债及所有者权益、收入减少
五、会计分录
（一）会计分录的含义。指确定每项经
济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记
录。会计分录是记账凭证的主要内容。
账户的名称
会计分录的内容 账户的方向
账户的金额
（二）借贷记账法的具体运用
承第一章【例1－1】－【例1－8】。
【例3－1】2007年1月8日，甲公司收到
投资者追加的投资500 000元，款项存入银行。
（①资产与所有者权益同增）
借：银行存款 500 000
贷：实收资本 500 000
【例3－2】2007年1月10日，甲公司收
到从开户银行借入的资金300 000元。（①资产
与负债同增）
借：银行存款 300 000
贷：短期借款 300 000
【例3－3】2007年1月15日，甲公司领
导报销业务招待费5 000元。（②资产与所有者
权益同减）
借：管理费用――招待费 5 000
贷：银行存款 5 000
【例3－4】2007年1月18日，甲公司以银
行存款200 000元偿还前欠AB公司货款。（②
资产与负债同减）
借：应付账款――AB公司 200 000
贷：银行存款 200 000
【例3－5】2007年1月20日，甲公司从
奇瑞公司购入汽车一台，价款共计100 000元。
（③资产内部一增一减）
借：固定资产 100 000
贷：银行存款 100 000
【例3－6】2007年1月21日，甲公司应
付供应商的商业汇票票据款项1 000 000元到
期，因无力支付款项，转入应付账款。（④负债
内部一增一减）
借：应付票据 1 000 000
贷：应付账款 1 000 000
【例3－7】2007年1月22日，甲公司股
东会议通过分配预案，用资本公积转增资本
250 000元。（④所有者权益内部一增一减）
借：资本公积 250 000
贷：实收资本 250 000
【例3－8】2007年1月22日，甲公司股东会议通过分配预案，用盈余公
积发放股利150 000元。（④负债及所有者权益内部一增一减）
借：盈余公积 150 000
贷：应付股利 150 000
【例3－9】2007年1月31日，结转本月费用。
借：本年利润 5 000
贷：管理费用 5 000
六、借贷记账法的试算平衡
（一）发生额试算平衡
指：全部账户借方发生额之和＝全部账户贷方发生额之和
总分类账户发生额试算表
账户名称
本期发生额
借方
贷方
银行存款
800
000
305
000
实收资本
750
000
短期借款
300
000
本年利润
5 000
管理费用
5 000
5
000
应付账款
200
000
1 000
000
应付票据
1 000
000
固定资产
100
000
资本公积
250
000
盈余公积
150
000
应付股利
150 000
合计
2 510
000
2 510
000
（二）余额试算平衡
指：全部账户借方发生余额之和＝全部账户贷方余额之和
总分类账户余额试算表
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
银行存款
400
000
800
000
305 000
895
000
实收资本
3 000
750 000
3 750
000
000
短期借款
300 000
300
000
本年利润
100
000
5
000
95
000
管理费用
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