金算盘-经理人会计- 第6节

券、长期应付款项等。长期借款又包括向金融机构借款和向其他单位借款。　

　　　　　所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企　

业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3。1企业资产构成图　



　　　　　企业的全部资产减去全部负债后的净额，通常也称净资产。　

　　　　　企业的负债和所有者权益构成如图3。2所示。　

　　　　　3。损益　（收入和费用）　

　　　　　损益包括企业经营过程中的收入和费用支出两个方面。　

　　　　　收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包　

括基本业务收入和其他业务收入。　

　　　　　费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费，分为计入成本的费用和直　

接计入营业损益的费用。计入成本的费用是指计入商品、产品、工程、劳务、　

服务等成本对象的各种费用，包括直接计入成本的费用和分配计入成本的费　

用；直接计入营业损益的费用包括销售费用、商品流通费和管理费用等营业　

费用。　

　　　　　企业的费用与收入相配比，决定期间的盈利或亏损，从而直接影响所有　

者权益。　

　　　　　企业的损益构成如图3。3所示。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　图3。2企业负债和所有者权益构成图　



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　图3。3企业损益构成图　



　　　　　□会计恒等式　

　　　　　资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是会计的六个基本要素，　

尽管各企业单位的生产经营情况不同，它们的具体内容也有所不同，但在任　

何单位，它们之间都存在着一种必然的内在联系。　

　　　　　资产和负债、所有者权益是企业资金的两个不同的侧面。资产是企业拥　

有的资源的存在形态。而形成这些资源必然要靠负债和所有者的投资。负债　

和所有者权益是指债权人和投资者对企业资产的要求权。因此，在任何时刻，　

企业的资产恒等于债权人和所有者对这些资产的要求权。它们三者之间的关　

系用公式来表示，就是：　

　　　　　资产＝负债＋所有者权益　

　　　　　这个公式在会计上被称为会计恒等式，或称会计方程式。同时，企业的　

经营成果也必然会影响所有者权益的变动。把企业的经营成果考虑在内，则　

上述恒等式变为：　

　　　　　资产＝负债＋所有者权益＋　（收入－费用）　

　　　　　收入扣除费用后的部分即为企业的利润。　

　　　　　举例说明如下：　

　　　　　　［例］某企业19××年　1月　1日的资产、负债和所有者权益状况如下　


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表：　

　　　　　　　　　　　　　　表3。1某企业资产负债和所有者权益状况表　

　　　　　　资产　　　　　　　　　　　　　金额　　　　　　　　　　　负债和所有者权益　　金额　

　　　　　　现金　　　　　　　　　　　　　200　　　　　　　　　　短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000　

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　44000　　　　　　　　应付帐款　　　　　　　　　　　　　　　　　2400　

　　　　　　材料采购　　　　　　　　　　　3200　　　　　　　　　应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　　125000　

　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　120000　　　　　　　实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　270000　

　　　　　　　自制半成品　　60000　

　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　270000　

　　　　　　合　　计　　　　　　　　　　　497400　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　497400　



　　　　通过这张表可以看出，该企业在某一特定日期拥有的资产总额为497400　

元，分别为：现金200元，银行存款44000元，材料采购3200元，原材料　

120000元，自制半成品60000元，固定资产270000元。而这些资产又有它　

们相应的来源：短期借款100000元，应付帐款2400元，应付债券125000　

元，实收资本270000元，负债和所有者权益的总额为497400元。资产总额　

负债和所有者权益总额都是497400元，两者平衡。　



　　　　　□经济业务的发生不影响会计恒等式　

　　　　各企业在其生产和经营过程中必然要从事各种经济活动。有些经济活动　

能用货币计量，能引起企业的资产和负债、所有者权益发生增减变动。然而，　

任何一项经济业务的发生，不论其在什么时候，也不论其如何的复杂，绝不　

会破坏资产和负债、所有者权益的平衡关系，而只会引起资产总额，负债和　

所有者权益的总额同时发生等额的增减变化，或者只能引起资产内或负债和　

所有者权益内的各个组成项目之间发生变动。　

　　　　如果将企业发生的各种各样经济业务所引起的资产增减变化情况，负债　

和所有者权益增减变化情况加以归纳，不外乎有四种基本类型：　

　　　　　（1）经济业务的发生，引起不同的资产项目此增彼减，增减金额相等；　

　　　　　（2）经济业务的发生，引起不同的负债和所有者权益项目之间的此增彼　

减，增减金额相等；　

　　　　　（3）经济业务的发生，引起资产，负债和所有者权益这两方的项目同时　

增加，增加金额相等；　

　　　　　（4）经济业务的发生，引起资产，负债和所有者权益两方的项目同时减　

少，减少的金额相等。　

　　　　下面，通过实例来理解上述四种类型的经济业务，并证明　它们都不能破　

坏资产和负债、所有者权益的平衡关系。　

　　　　　［例1］企业从银行存款中提取现金500元，以备日常的开支。　

　　　　这笔经济业务使该企业的银行存款减少了500元，现金增加了500元。　

银行存款和现金都属于资产项目，两者一减一增，而且金额相等，资产总额　

并没有变动，依然和负债、所有者权益总额保持平衡。　

　　　　　［例2］企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付帐款。　

　　　　这笔经济业务使短期借款增加了1000元，但由于归还了应付帐款，从而　


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使应付帐款减少了1000元。负债类项目一增一减，增减数额相等，负债和所　

有者权益总额不变，依然和资产总额保持平衡。　

　　　　　　［例3］企业发行债券收到款项50000元，存入银行。　

　　　　　这项经济业务的发生，使资产类银行存款项目增加了50000元，同时也　

使所有者权益类应付债券增加了50000元。资产总额和负债、所有者权益总　

额同时增加了50000元，两者依然保持平衡。　

　　　　　　［例4］企业用银行存款归还银行短期借债20000元。　

　　　　　这项经济业务的发生，使负债类短期借款项目减少了20000元，也使资　

产类银行存款项目相应减少了20000元。资产和负债、所有者权益同时减少　

了20000元，两者依然保持平衡。　

　　　　　由以上分析可知：每项经济业务的发生都会使资产和负债、所有者权益　

的有关项目发生增减变动，但由于增减的数额相等，所以它永远不会破坏资　

产和负债、所有者权益的总额平衡关系。这个平衡关系，是设置会计科目、　

复式记帐和编制资产负债表的理论基础或依据。理解和掌握这一平衡关系，　

对于正确地组织会计实务，有着十分重要的意义。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、会计科目　



　　　　　□设置会计科目的意义　

　　　　　一般而言，一个继续经营的企业，其经济业务是不断地发生的，日常的　

经济业务数量既多，同类业务又不断重复，有的业务还非常复杂。因此在会　

计实务中需要采用一定的方法和手段，既能分门别类又能相互联系，极为简　

便地把各种经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的数额变动情况记载　

下来。这就需要设置和运用会计帐户，使经济业务的发生而造成的资产、负　

债和所有者权益的增减变动得到全面、系统地记录和反映。而要达到这一目　

的，首先要对会计对象的组成内容即资产、负债和所有者权益的具体内容进　

行科学地分类。这就要借助设置会计科目这一方法。　

　　　　　会计科目是按照经济内容和管理的要求对资产、负债和所有者权益进行　

科学分类的项目，也是帐户的标准名称。　



　　　　　□会计科目的设置原则　

　　　　　设置会计科目时，一般应当遵循以下几项原则：　

　　　　　　（1）会计科目的设置，应能全面地反映企业的会计对象。为了全面系统　

地反映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动情况，　

完整地反映企业资金运动状况和结果，必须对会计对象的具体内容进行全面　

地、科学地分类界定，设置相应的会计科目。各科目之间既相互区别，界限　

分明，又彼此联系，共同构成一个完整的体系。　

　　　　　　（2）会计科目的设置，要兼顾宏观调控和微观决策的需要。一方面，要　

充分考虑到国家进行宏观调控和综合平衡的要求，另一方面要满足企业经营　

管理和决策的需要，做到统一性与灵活性相结合。　

　　　　　　（3）设置会计科目时，对会计科目名称的确定要做到含义准确，简明扼　

要，通俗易懂，以便于正确地使用。　

　　　　　　（4）会计科目的设置，要便于记帐、查帐，并能满足会计核算技术现代　

化的要求，按照电子计算机的特点，对会计科目实行固定编码。　

　　　　　我国工业企业目前使用的会计科目，是由财政部统一规定的，这样可以　

使企业提供的会计核算资料口径一致，便于统计和分析。企业在不违反计划、　

财务、统计制度的规定，不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，　

可根据具体情况报经主管部门批准后，作必要的增加、合并和减少。　

　　　　　工业企业常用的会计科目如表3。2所示。　



　　　　　表3。2会计科目表　


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　　　顺序号　　　　　　编号　　　　　名称　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　顺序号　编号　　　　　　　　　　　　　名称　



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、资产类　　　　　　　　　　　　　　　　　　9　　　　　　　　119　　　　　　　其他应收款　



　　　1　　　　　　　　101　现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　　　121　　　　　　　材料采购　



　　　2　　　　　　　　102　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11　　　　　　123　　　　　　　原材料　



　　　3　　　　　　　　109　其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12　　　　　　128　　　　　　　包装物　



　　　4　　　　　　　　111　短期投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13　　　　　　129　　　　　　　低值易耗品　



　　　5　　　　　　　　112　应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14　　　　　　131　　　　　　　材料成本差异　



　　　6　　　　　　　　113　应收帐款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15　　　　　　133　　　　　　　委托加工材料　



　　　7　　　　　　　　114　坏帐准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16　　　　　　135　　　　　　　　自制半成品　



　　　8　　　　　　　　115　预付帐款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17　　　　　　137　　　　　　　产成品　



　　　　18　　　　　　138　分期收款发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41